Gelir vergisi

Tanım 1

Gelir vergisi, bir kuruluşun, şirketin, işletmenin, bankanın, sigorta kuruluşunun vb. kârlarından alınan doğrudan bir vergidir.

Gelir vergisi, Rusya Federasyonu bütçesindeki gelirlerin toplam payı içindeki önemli vergilerden biridir. Sadece devletin değil, gelir vergisi mükellefi olan kuruluşun da bütçesinin önemli bir bölümünü oluşturur.

Vergi yükünü azaltmak için bir kuruluşun hükümet tarafından sağlanan vergi indirimlerinden yararlanması gerekir. Geçtiğimiz yıllarda hem Federal bütçede hem de bölgesel bütçede istikrarsız vergi gelirleri gözlemlendi. Bunun nedeni ülkedeki ekonomik durumun kötüleşmesidir.

Not 1

Gelir vergisi Ch. 1 Ocak 2002 tarihinde yürürlüğe giren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Gelir vergisinin miktarı doğrudan kuruluşun faaliyetlerinin nihai mali sonucuna bağlıdır. Bundan, gelir vergisinin hesaplanması açısından vergilendirmenin amacının, gelirin giderleri aşması durumunda ortaya çıkan kâr olduğu sonucu çıkmaktadır.

Gelir vergisi oranı

Gelir vergisinin taban oranı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda öngörülen diğer durumlar haricinde% 20 olarak belirlenmiştir.

%20 oranı bütçe düzeylerine göre bölünür:

%3'ü federal bütçeye, %17'si ise kurucu kuruluşların bütçesine gidiyor.

Bu dağıtım 2017'den 2020'ye kadar olan dönem için oluşturulmuştur. 2017 öncesinde %20 vergi oranı şu şekilde dağıtılıyordu:

Yüzde 2'si federal bütçeye, yüzde 18'i ise bölgesel bütçeye gitti.

Bununla birlikte, bireysel vergi mükellefleri için indirimli gelir vergisi oranları belirlenmektedir, ancak bu oran %13,5'in altında değildir.

Kurumlar vergisi, federasyonun kurucu kuruluşlarının bütçeleri üzerinde en büyük etkiye sahiptir, çünkü bütçenin bu düzeyi, %20 oranında hesaplanan toplam vergi tutarının %18'ini oluşturmaktadır. Ancak 2017'den bu yana bu rakamın %17'ye düştüğü göz önüne alındığında, federal bütçe gelirlerinde artış bekleyebiliriz.

Rusya bütçesinin çeşitli düzeylerine göre gelir vergisi gelirlerinin analizi

Analiz için 2015-2016 gelir vergisi gelirlerini ele alalım.

• Rusya Federasyonu'nun 2015 yılında konsolide bütçesi 2.372.842.854 ruble olarak gerçekleşti.
• Rusya Federasyonu'nun 2015 yılındaki federal bütçesi 47.456.857,08 ruble olarak gerçekleşti. 2015 yılında Rusya Federasyonu'nun federal bütçesi% 2 idi.

Federasyonun konularının bütçeleri - 427111713,7 ruble. 2015 yılında federal konuların bütçeleri %18'e ulaştı.

Rusya Federasyonu'nun 2016 yılında konsolide bütçesi 2.598.848.206 ruble olarak gerçekleşti.

• Rusya Federasyonu'nun 2016 federal bütçesi 51.976.964,12 ruble olarak gerçekleşti. 2016 yılında Rusya Federasyonu'nun federal bütçesi% 2 idi.
• Federasyonun konularının bütçeleri - 467792677,1 ruble. 2016 yılında federal konuların bütçeleri %18'e ulaştı.

2015–2016 dönemine ilişkin değişiklik şuydu:

• Rusya Federasyonu'nun konsolide bütçesi 226.005.352 ruble olarak gerçekleşti.
• Rusya Federasyonu'nun 2015 yılında federal bütçesi 4.520.107 ruble olarak gerçekleşti.
• Federasyonun kurucu kuruluşlarının bütçeleri - 40.680.963 ruble.

Not 2

Yüzde olarak 2016 yılı gelir vergisi tahsilatları 2015 yılına göre %9,52 arttı. Sonuç olarak, devlet toplumun çeşitli alanlarında daha büyük ölçüde hedefe yönelik finansman sağlayabilir. Ancak ülkedeki zorlu ekonomik durum göz önüne alındığında devletin küçük, orta ölçekli ve sosyal açıdan önemli işletmeleri korumaya yönelik bir strateji geliştirmesi gerekiyor.

Bunu sağlamak için devlet, desteğe ihtiyaç duyan işletmelere çeşitli faydalar yaratır. Günümüzde makul miktarlarda vergi ödemesi sağlamak için birçok yöntem geliştirilmiştir.

Vergi mükellefleri vergi yükünü azaltmaya çalışıyor ve Federal Vergi Servisi çalışanları vergi tahsilat düzeyini artırmaya çalışıyor. Müfettişlerin ana aracı teftiştir.

Ellerinde iki tür var. Gelir vergisinin ek tahakkuk ettirilmesinin ana tehlikeleri, vergi makamlarının yalnızca masrafları muhasebeleştirmemekle kalmayıp, aynı zamanda ek gelir tahakkuk ettirmenin de yollarını aradığı bir yerinde denetim sırasında bir kuruluşu beklemektedir. Ancak müfettişlik çoğunlukla masa başı incelemenin sonuçlarına göre yerinde inceleme planlama kararı verir.

Kurumlar gelir vergisinin masa başı denetimine ilişkin yeni kurallara göre (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 88. Maddesi), beyannamenin kusursuz bir şekilde hazırlanması durumunda müfettiş, denetlenen kişiden ek belge talep edemez. Bu, riski azaltmak için raporun doğruluğuna özellikle dikkat etmeniz gerektiği anlamına gelir. Bunu yapmak için, bir müfettişin yerinde inceleme için adayı nasıl seçebileceğini bilmeniz gerekir.

Kontrol oranlarının kontrol edilmesi ve muhasebe raporuna bağlantı verilmesi

İlk olarak müfettiş, kontrol ilişkilerinin (bireysel verilerin birbiriyle bağlantısı) yerine getirilmesine yönelik beyan göstergelerini analiz eder. Aynı zamanda, bireysel göstergelerin Ch. Rusya Vergi Kanunu'nun 25'i.

Vergi ve (veya) muhasebe raporlama göstergeleri arasında bir tutarsızlık veya mantıksal bağlantı eksikliği tespit edilirse, şirketten bireysel gelir ve gider tutarlarının yanı sıra mali sonuçları açıklanan işlemlere ilişkin prosedür hakkında açıklama istenecektir. Vergi matrahı hesaplanırken dikkate alınır. Müfettişin vergi matrahının eksik tahmin edildiğine inanması için bir nedeni varsa, birincil belgeleri talep edecektir.

Vergi beyannamesinde aşağıdaki hususların belirtilmesi durumunda vergi dairesi mutlaka açıklama talep edecektir:

Avantajlar ve indirimli oranlar;

Mali sonucu özel kurallara göre belirlenen belirli işlemler de dahil olmak üzere mali ve ekonomik faaliyetlerden kaynaklanan zararlar;

Hedefli finansman araçları.

Yukarıdakilerden, yerinde inceleme siparişi vermenin ana kriteri, bir kaybın varlığıdır. Bu nedenle, faaliyetlerinizi her zaman kâr elde edecek şekilde planlamaya değer - küçük ama istikrarlı.

Yıllık raporun açıklayıcı notunda vergi avantajlarının uygulanmasına ilişkin prosedürü açıklayın. Bu durumlarda verginin nasıl hesaplandığını belirterek bireysel kazanç ve kayıpları açıklayın.

Bazı muhasebe ve vergi raporlama göstergelerinin ilişkilendirilemeyeceğini unutmayın.

Örneğin, bir amortisman ikramiyesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 1.1. fıkrası). Muhasebede kullanılmaz (PBU 6/01 “Sabit varlıklar muhasebesi”, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 N 26n tarihli Emri ile onaylanmıştır). Ancak bilanço ekinde (Form No. 5) “Alındı” sütunu doldurulmamışsa ve amortisman ikramiyesi beyanda beyan edilmişse (Sayfa 02'ye Ek 2'nin 044. satırı), kesinlikle sorular olacaktır. : sonuçta böyle bir durumda bunun gelebileceği hiçbir yer yoktur.

Muhasebe ve vergi beyannamelerindeki kâr rakamlarının önemli ölçüde farklılık göstermesi veya mali tabloların kâr, vergi beyannamelerinin ise zarar göstermesi durumunda da açıklama talep edilecektir. Şirket PBU 18/02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” (19 Kasım 2002 N 114n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır) uyguluyorsa, bu sapmaların nedenleri hem bilançoda hem de bilançoda görülebilir. ve kar ve zarar tablosunda. Yıllık raporun açıklayıcı notunda ise ertelenmiş vergi yükümlülükleri, ertelenmiş vergi varlıkları ve kalıcı vergi yükümlülükleri listesinin derhal deşifre edilmesi daha iyidir.

Beyan göstergelerinin analizi

Daha sonra vergi makamları gelir vergisi beyannamesi göstergelerinin ekonomik bir analizini yapar. Sonuçlara göre şirketler nihayet yerinde vergi denetimi için seçiliyor.

Ana göstergeler satış cirosu, gelir ve gider miktarıdır. Denetimin bu aşamasında vergi otoriteleri, gelir vergisi beyannamesine yansıyan göstergeleri zaman içindeki (örneğin son üç yıla ait) finansal raporlama verileriyle karşılaştırır. Gelir vergisini etkileyen gelir ve giderlerin oluşumundaki eğilimleri bu şekilde takip ediyorlar.

Giderler (doğrudan ve dolaylı) artar ancak gelir aynı kalır veya biraz artarsa, yerinde denetim yapılmasının bir nedeni vardır. Ayrıca şirketten beyanda gösterilen tutarları teyit eden birincil belgeler de istenecek.

Muhasebe ve vergi muhasebesindeki gelir rakamları arasındaki farklılıklar çeşitli nedenlerden kaynaklanabilir. Olabilir:

Uzun döngülü üretimin mevcudiyeti;

Gelirin Sanat kurallarına göre yeniden hesaplanması. Rusya Vergi Kanunu'nun 40'ı;

Mülk değerinin yeniden değerlemesi;

Menkul kıymetlerin piyasa değerinden yeniden değerlenmesinde elde edilen pozitif fark;

Şirketin kayıtlı sermayesindeki payı %50'den fazla olan kuruculardan bedelsiz olarak alınan mülklerin değeri;

Kiracı tarafından kiralanan mülkte yapılan ayrılmaz iyileştirmelerin kiraya verene maliyeti, vb.

Vergi matrahının ön değerlendirmesi

Gelir vergisi beyannamesinin gelir ve gider kısımlarının analizine dayanarak müfettiş, çeşitli vergiler için vergi matrahlarını karşılaştırır. Örneğin, beyanda işçilik maliyetlerinin önemli bir payı beyan ediliyorsa, UST tahakkuk tutarlarının da önemli olması gerekir.

Bir şirket, ihracata yönelik ürünlerin tedariki yoluyla geri ödenecek önemli miktarda KDV beyan etmişse, müfettiş, bu şirketin gelirini, ihraç edilen malların dünya fiyatları seviyesine göre "tahmin edebilir".

Ayrıca müfettişler, kuruluşunuzun beyanındaki göstergelerin benzer faaliyetler yürüten şirketlerin göstergelerine göre anlamlı farklılığıyla ilgilenecektir. Hem müfettişliğin iç verilerine göre hem de diğer vergi müfettişliklerinden gelen bilgi taleplerine göre karşılaştırılırlar.

Ve kârlılığı yüksek bir alanda faaliyet gösteren bir şirket kârsızsa ya da kârı düşükse yerinde inceleme olasılığı artar. Dolayısıyla göstergelerdeki bu farklılık herhangi bir objektif sebeple açıklanabiliyorsa, açıklayıcı notta yer alan argümanlarınızı yıllık raporlara yansıtın.

Zararın makullüğü

Kayıplar çeşitli durumlardan kaynaklanabilir. Geçerliliklerini kanıtlamak için ek belgeleri stoklamaya değer. Önemli olan, kayıpların gelecekte gelir elde etmeyi amaçlayan ekonomik faaliyetler sonucu ortaya çıktığıdır. Bu tür kanıtlar araştırma, değerlendirmeler, hesaplamalar, iş planları vb. olabilir. Bütün bunlar şirketin faaliyetlerinin gelişimi hakkında bilgilerdir. Böyle bir bilgi yoksa, hakimlerin kâr etmeyen bir şirketi desteklemesi pek olası değildir (KA-A40/11661-06-P sayılı davada 20 Aralık 2006 tarihli FAS Moskova Bölgesi Kararları; 17 Ocak tarihli FAS Doğu Sibirya Bölgesi, 2007, N А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1 durumunda).

Bireysel durumlarda hangi belgelere sahip olmanız gerektiğini size söyleyeceğiz.

Yeni etkinlik

İş kurma aşamasındaki hemen hemen tüm şirketler zarara uğramaktadır. İlk yatırımın geri dönüşü genellikle birkaç yıl içinde gerçekleşir.

Bu durumda yardımcı olacak ana belge bir iş planıdır. İlk birkaç yıldaki kayıpların baştan planlandığını göstermeli ve ilk yatırımın ne zaman kendini amorti etmeye başlayacağı konusunda net bir zaman çerçevesi sağlamalıdır.

İş planı uygulanmıyorsa ve şirket faaliyetlerinden kar elde edemiyorsa bu durumun nedenlerinin araştırılıp sonuçların belgelenmesi gerekir. Örneğin bu, yöneticinin emriyle kayıpların nedenlerini belirlemek için oluşturulan bir komisyonun raporu veya şirketin ekonomik planlama departmanının bir raporu olabilir.

Malın maliyetinin altında satılması

Maliyetin altında fiyata satış yapmak her organizasyonun işinde olur. Bunun gerçekleşmesinin nedenleri şunlardır:

Ürünler rağbet görmüyordu ve modası geçmişti;

İşletmenin ihtiyaçları için mallar (hammaddeler, sarf malzemeleri) satın alındı, ancak artık bunlara ihtiyaç duyulmuyordu. Kârlı bir alıcı bulunamadı;

Ürünün son kullanma tarihi dolmuştur;

Müşteri, siparişine göre üretilen spesifik ürünleri reddetti. Başka alıcı bulunamadı;

Yeniden yapılanma, tasfiye, yer değişikliği veya şirketin yön değişikliği nedeniyle stok bakiyeleri satıldı.

Tüm bu durumlarda maliyetlerin gerekçesi, envanter komisyonunun bir kararı ve bu komisyona dayanarak fiyatların düşürülmesine ilişkin bir yöneticinin emriyle doğrulanabilir.

Yasa şunları belirtmelidir:

Ürünün özellikleri, özellikleri ve kalitesi;

Hangi nedenlerle kârla satmak imkansızdır;

Komisyonun ürünün fiyatının düşürülmesine ilişkin sonuçları.

Tek seferlik büyük harcamalar

Örneğin, bir şirket ofis binasında pahalı bir yenileme gerçekleştirdi ve maliyetini derhal gider olarak hesaba kattı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesi). Bu durumda şunlara sahip olmanız gerekir:

Yöneticiden onarım ihtiyacına ilişkin sipariş;

Yönetici tarafından onaylanan onarım maliyetlerinin tahmini;

Yapılan masrafları doğrulayan belgeler.

Tedarikçi fiyatları değiştirdi

Uzun vadeli bir sözleşme kapsamındaki bir tedarikçinin mal fiyatlarını beklenmedik bir şekilde artırması durumunda, alıcı zarar görebilir.

Bu anlaşma neden feshedilmedi? Bunun iyi bir nedeni, daha da büyük kayıplara yol açacak olan büyük bir alıcının kaybıdır. Ayrıca sözleşmenin erken feshedilmesi halinde tedarikçi için büyük para cezaları da içermesi durumunda, bunlardan kaynaklanan kayıplar halihazırda alınanları aşabilir.

Damping

Çoğu zaman, bir şirket geçici kayıplara maruz kalarak gelecekte fayda elde eder. Örneğin bir şirket, daha düşük fiyatlara sahip rakiplerini sıkıştırarak satış pazarını genişletir. Açıkçası, bu gelecekte satış hacmini artıracaktır. Ve yönetici tarafından onaylanan bir iş planı, bir satış pazarı geliştirme planı ve pazarlama politikası, mevcut kayıpların ekonomik gerekçesinin doğrulanmasına yardımcı olacaktır (burada, damping kampanyasının beklenen ekonomik etkisi rakamlarla gösterilmelidir).

Bu nedenle, şirketinizde yerinde vergi denetimi olasılığını azaltmak için şunları yapmanız gerekir:

Vergi beyanname göstergeleri arasındaki farklılıkların nedenlerini analiz edin ve her zaman hazır açıklamalara sahip olun;

Her harcama tutarı için onaylanmış formun tüm ana belgelerinin varlığını kontrol edin;

Vergi beyannamesinde beyan edilen en büyük gider tutarlarının ekonomik gerekçesini analiz edin;

Şirketin kâr etmeme nedenini açıklayabilmeli ve geçerliliğini belgeleyebilmelidir.

Ancak hiçbir şirket yerinde denetimlerden muaf değildir. Bunun nedeni uzun süredir kontrol edilmemesi de olabilir.

IRS'inizin dahil olduğu herhangi bir davaya göz kulak olmanız da önemlidir. O zaman vergi daireniz için hangi sorunların halihazırda "çözüldüğünü", hangi taleplerde bulunulduğunu, hangi belgelerin incelendiğini bileceksiniz.

Gelirin "yapay" olarak eksik beyan edilmesinin veya harcamaların fazla beyan edilmesinin vergi yetkilileri tarafından hesaplanmasının zor olmayacağını unutmayın. Bu nedenle, gelir vergisini optimize etmek ve bütçeye yapılan vergi ödemelerini azaltmak için Bölüm'ün yasal hükümlerinin kullanılmasını öneririz. Rusya Vergi Kanunu'nun 25'i.

Stroymagnat LLC örneğini kullanarak kurumlar vergisinin analizi

Stroymagnat LLC örneğini kullanarak kurumlar vergisi toplama mekanizmasını ele alalım.

Vergiye tabi kâr 4 bileşene göre hesaplanır:

satışlardan elde edilen gelir;

satıştan elde edilen gelir miktarını azaltan giderler;

faaliyet dışı gelir;

faaliyet dışı giderler.

Kâr, ekonomik faaliyetin (kuruluşun satış ve satış dışı faaliyetlerinden sorumlu) tüm kriterleri için yıl başından itibaren kümülatif olarak gelir ve gider tutarlarının bulunmasıyla hesaplanır.

Gelir belirlenirken, vergi mükellefi tarafından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca sunulan vergi tutarları hariçtir. Şu anda bu vergilere KDV, tüketim vergileri ve diğer zorunlu ödemeler dahildir.

Gelirin tespiti, vergi mükellefinin elde ettiği geliri kanıtlayan birincil ve diğer belgeler ile vergi muhasebesi belgeleri temelinde gerçekleşir.

Vergi matrahını belirlerken, hükümet programlarının uygulanması sonucunda kurucularla yapılan yerleşimlerde hedeflenen finansman ve hedeflenen gelirler şeklinde alınan birçok gelirin yanı sıra, alındıktan sonra mülk haline gelmeyen fonlar ve mülkler de dikkate alınır. Organizasyonun sonsuza kadar dikkate alınmaması.

Kendi üretimi olan ve daha önce satın alınan malların satışından elde edilen gelirler ile mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler satışlardan elde edilen gelirlerdir. Satış gelirleri, satılan mallara ve mülkiyet haklarına ilişkin ödemeler ile üzerinde anlaşmaya varılan tüm makbuzlara dayalı olarak hesaplanır.

Faaliyet dışı gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesine uygun olarak belirlenen mal, iş, hizmet satışıyla ilgili olmayan gelirdir [Mad. Rusya Federasyonu 250 Vergi Kanunu]

Kâr hesaplanırken vergilendirmenin amacı üretim maliyetinin doğru belirlenmesidir. Bu aşamada, kuruluşların finansal ve muhasebe hizmetleri en sık hatalara neden olur. Şişirilmiş maliyet düzeyi gelir vergisi matrahını azalttığı için bu tür hataların takibi çok önemlidir. Gerçek maliyetlerin tümü maliyete dahil değildir. Yalnızca vergi sonrası kuruluşun tasarrufunda kalan kârdan yapılabilecek harcama türleri vardır. Diğer maliyetler maliyete dahildir ancak tamamen değil, yalnızca onaylanmış standartlar dahilinde. Bu tür harcamalara örnek olarak seyahat masrafları, eğlence masrafları vb. verilebilir.

Üretim maliyeti şunları içerir:

üretim teknolojisi ile belirlenen ürünlerin (işler, hizmetler) üretimiyle doğrudan ilgili maliyetler;

doğal hammaddelerin, arazinin, odunun, suyun vb. kullanımıyla ilgili maliyetler;

üretimin hazırlanması ve geliştirilmesi maliyetleri;

teknoloji ve üretim organizasyonunun iyileştirilmesi ve ürün kalitesinin iyileştirilmesiyle ilişkili kümülatif maliyetler;

deneysel çalışma, yaratıcı ve rasyonalizasyon faaliyetlerinin yürütülmesinin maliyetleri;

üretim süreci bakım maliyetleri;

doğal kaynakların işletilmesiyle ilgili mevcut maliyetler: arıtma tesisleri, filtreler, atık su arıtma maliyetleri vb.;

üretim yönetimiyle ilgili maliyetler;

personelin eğitimi ve yeniden eğitilmesiyle ilgili maliyetler;

toplu taşımanın bulunmadığı bölgelerde işçileri işe gidiş-dönüş ulaşım maliyetleri;

özel sektörel ve sektörler arası bütçe dışı fonlara katkılar;

tam restorasyon için amortisman giderleri şeklinde üretim maliyetine dahil edilen sabit üretim varlıklarının çoğaltılmasına ilişkin maliyetler;

kanunla belirlenen usule uygun olarak yapılan vergiler, harçlar, ödemeler ve diğer zorunlu kesintiler;

maddi olmayan varlıkların amortismanı;

çalışanlara ücret verilmesi ve faktoring işlemlerinin yürütülmesi için kredi kuruluşlarının hizmetlerinin ödenmesi.

Tablo 2.1'de Stroymagnat LLC'nin 2013-2015 gelir oluşumuna bakalım.

Tablo 2.1 - Stroymagnat LLC'nin 2013-2015 yılları için elde ettiği gelirler. (ovmak.)

Tablo 2.1'den, kuruluşun 2015 yılında kayda değer sonuçlar elde ettiği açıktır; bu, gelirde 2014'e göre %16,5 ve 2013'e göre %9,4 oranında bir artış olduğunu kanıtlamaktadır. Gelirdeki bu artış, kendi mallarının satışından elde edilen gelirde bir artış anlamına gelmektedir. üretim ve faaliyet dışı gelirler.

2014 yılı sonuçlarını 2013 yılıyla karşılaştırdığımızda, özellikle imalat mallarına olan talebin azalması nedeniyle imalat ürünlerinin satışından elde edilen gelirlerin azalması nedeniyle gelirlerde %11,6 oranında bir düşüş yaşandığını görüyoruz. sabit varlıkların satışından elde edilen gelir olarak.

Stroymagnat LLC'nin ürünlerin üretimi ve satışıyla ilgili masraflarını ele alalım. Başlangıç ​​olarak bu harcamalara nelerin uyduğunu belirlemekte fayda var.

Giderler, vergi mükellefi tarafından yapılan (gerçekleşen) haklı ve belgelenmiş giderler olarak muhasebeleştirilir.[ Md. Rusya Federasyonu'nun 265 Vergi Kanunu]

Kuruluşun giderleri, türlerine, uygulama koşullarına ve işletmelerin faaliyet alanlarına bağlı olarak 2 gruba ayrılır:

aşağıdakileri içeren üretim ve satışla ilgili maliyetler:

malların üretimi, depolanması ve teslimi, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması, malların satın alınması ve satışı (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) ile ilgili masraflar;

sabit varlıkların ve diğer mülklerin bakım ve işletimi, onarımı ve bakımı ile bunların iyi durumda tutulması için yapılan harcamalar;

doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar;

araştırma ve geliştirme giderleri;

zorunlu ve gönüllü sigorta giderleri;

Faaliyet dışı giderler [Muhasebe Yönetmeliği "Kuruluşun Giderleri" PBU 10/99]

Bazı maliyetlerin aynı anda birden fazla gider grubuna tahsis edilmesi durumunda, vergi mükellefi bu giderleri hangi gruba tahsis edeceğini bağımsız olarak belirleyebilir.

Ayrıca üretim ve satışla ilgili maliyetler aşağıdakilere ayrılır:

dolaylı.[ Sanat. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu]

Doğrudan maliyetler şunları içerir:

malzeme maliyetleri (hammadde ve malzemelerin yanı sıra bileşenlerin satın alma maliyetleri);

malların (işler, hizmetler) üretim sürecinde yer alan personelin ücretlendirilmesine ilişkin giderler;

üretim personelinin ücreti için tahakkuk eden birleşik sosyal vergi miktarı;

malların (işler, hizmetler) üretiminde kullanılan sabit kıymetlerin amortismanı. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu]

Vergi amaçlı diğer tüm giderler (faaliyet dışı giderler hariç) dolaylı olarak sınıflandırılır. Mükellefin gelir ve giderlerini tahakkuk yöntemine göre belirlemesi durumunda doğrudan ve dolaylı giderler bölünür. [ Sanat. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu]

Raporlama döneminde oluşan üretim ve satışlarla ilgili dolaylı maliyetlerin tamamı cari raporlama dönemi giderlerine dahil edilmiştir.

Raporlama döneminde ortaya çıkan doğrudan giderlerin tutarı, devam eden iş bakiyelerine, depodaki bitmiş ürünlere ve sevk edilen ancak satılmayan ürünlere dağıtılan doğrudan giderlerin tutarları hariç, cari raporlama döneminin giderleri için de geçerlidir. raporlama döneminde.

Doğrudan maliyetlerin oluşumuna daha yakından bakalım.

Malzeme maliyetleri şunları içerir:

teknolojik amaçlar ve binaların ısıtılması için harcanan her türlü yakıt, su ve enerji, enerjinin üretim, dönüşüm ve iletim maliyetleri;

hem dışarıdan satın alınan hem de bağımsız olarak yürütülen üretim niteliğindeki işler ve hizmetler;

Ürünlerin (işler, hizmetler) test edilmesi ve kalite kontrolü, sabit varlıkların bakımı ve işletilmesi ve diğer benzer amaçlarla ilgili harcamalar;

amortismana tabi olmayan aletler, demirbaşlar, envanter, cihazlar, laboratuvar ekipmanları, iş kıyafetleri ve diğer mülklere ilişkin harcamalar;

sabit varlıkların ve diğer çevresel mülklerin bakımı ve işletilmesiyle ilgili masraflar.

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla işçilik maliyetleri şunları içerir:

çalışanlara nakdi ve ayni tahakkuklar;

teşvikler ve ikramiyeler;

çalışma saatleri veya çalışma koşullarına ilişkin tazminat tahakkukları;

ikramiyeler ve bir kerelik teşvik tahakkukları;

Rusya Federasyonu mevzuatı, iş sözleşmeleri ve toplu sözleşmeler tarafından sağlanan çalışanların bakımı ile ilgili masraflar.

Tablo 2.2 - Stroymagnat LLC'nin 2013-2015 yılları için yaptığı giderler.

Tablo 2.2'yi analiz ettikten sonra bir takım sonuçlar çıkarılabilir. Kurumun giderlerinin incelenen dönem içerisinde azaldığı görülmektedir. 2014 yılında gider tutarlarında 2013 yılının aynı dönemine göre %19 oranında ciddi bir düşüş yaşanmış, 2015 yılında ise 2014 yılına göre %11 oranında gider artışı tespit edilmiştir. 2013 yılında giderler% 9 veya 849.825 ruble. 2014 yılında giderlerdeki bu azalma, amortisman tutarlarının azalması, bazı giderlerin azalması ve daha ucuz hammadde kullanımının bir sonucudur.

2015 yılında gider miktarındaki artış, faaliyet dışı giderlerdeki artışın yanı sıra kuruluşun diğer giderlerindeki artıştan da kaynaklandı. Tablodaki verilerden de görülebileceği gibi üretim ve satışla ilgili maliyetler (doğrudan maliyetler). 2.2, toplam içinde en önemli ve en büyük payı malzeme giderlerinden almaktadır.

Vergi matrahı formül 2.1 kullanılarak hesaplanır:

N.b = D-R(2.1)

burada Nb vergi matrahıdır;

D - işletmenin elde ettiği gelir;

R - işletme tarafından alınan masraflar.

Kurumlar vergisi tutarı hesaplanır - bu, vergi matrahının gelir vergisi vergi oranıyla çarpımıdır. Formül 2.2 kullanılarak hesaplanır:

Gelir vergisi miktarı = N.bChNs(2.2)

burada Nb vergi matrahıdır;

NS - vergi oranı.

Tablo 2.3 - Stroymagnat LLC'nin 2013-2015 bütçesine ödeyeceği gelir vergisi miktarının hesaplanması.

2013 yılı hesaplamaları:

N.b = 10.622.520 ruble - 9.129.790 ruble = 1.492.730 ruble

Gelir vergisi miktarı = 1.492.730 H %20 = 298.564 ruble

2014 yılı hesaplamaları:

N.b = 9.408.581 ruble - 7.397.230 ruble = 2.011.351 ruble

Gelir vergisi miktarı = 2.011.351 H %20 = 402.270 ruble

2015 yılı hesaplamaları:

N.b = 11.268.320 ruble - 8.279.965 ruble = 2.988.355 ruble

Gelir vergisi miktarı = 1.492.730 CH %20 = 597.671 ruble

Çözüm: Tablo 2.3'teki verilerden, analiz edilen dönemde kârda %46 oranında bir artış olduğu ve buna bağlı olarak Rusya Federasyonu bütçesine ödenecek gelir vergisi miktarının 2015 yılında 2013 yılına göre %46 oranında arttığı açıktır. 2014 yılı karşılaştırıldığında 2013 yılından bu yana kârın %26 oranında arttığı görülüyor.

2015 yılı sonuçlarını 2014 yılıyla karşılaştırdığımızda, gelir ve giderlerdeki eşit artış nedeniyle kârda %33 oranında artış yaşandığını görüyoruz. Kâr tutarındaki artışın yanı sıra, vergiye tabi kârdaki artışın da etkisiyle gelir vergisi tutarında da %33 oranında artış yaşandı.

Kârın kullanımını analiz etmek için amaç, içerik ve bilgi desteği.

Ders No. 8

1. Kovalev V.V., Volkova O.N. İşletmenin ekonomik faaliyetlerinin analizi. Ders kitabı. – M.: TK Velby LLC, 2002. – 424 s.

2. Pankov V.V. Bir işletmenin mali durumuna ilişkin bazı göstergelerin içeriğinin analizi. - Ekonomik analiz. Teori ve pratik. 1 (16) – 2004 Ocak.

3. Pankov V.V. Bir işletmenin mali durumuna ilişkin bazı göstergelerin içeriğinin analizi. - Ekonomik analiz. Teori ve pratik. 2 (17) – 2004 Şubat.

4. Pogostinskaya N.N., Pogostinsky Yu.A. Mali tabloların sistem analizi. – St. Petersburg: Mikhailov V.A. yayınevi, 1999. – 96 s.

5. Pyastolov S.M. İşletmenin mali ve ekonomik faaliyetlerinin analizi. Ders kitabı. – M.: Masterstuvo, 2001. – 336 s.

6. Savitskaya G.V. İşletmenin ekonomik faaliyetlerinin analizi. Ders kitabı. – 2. baskı, rev. ve ek – M.: INFRA-M, 2003.- 400 s.

7. Finans. Ders kitabı. – 2. baskı, revize edildi. ve ek / Ed. V.V. Kovaleva. – M.: TK Velby, Prospekt Yayınevi, 2004. – 512 s.

Kalıcı sermaye - bileşenleri bilançonun yükümlülükler tarafının III ve IV bölümleridir (Sermaye ve yedekler ve Uzun vadeli yükümlülükler)

Konu: Kârın dağıtımı ve kullanımının analizi (2 saat)

Amaçlar ve hedefler: Net kârın faktör analizini yapma metodolojisini öğretmek ve işletmenin net kârını kullanmak için rezervleri belirlemek.

Çalışma soruları:

1. Kâr kullanımını analiz etmek için amaç, içerik ve bilgi desteği.

2. Gelir vergilerinin analizi.

3. Net kâr oluşumunun analizi.

4. Net kârın dağıtımı ve kullanımının analizi.

5. Şirketin temettü politikasının analizi.

Eğitim bilgileri

İşletmenin ürettiği bilanço karı iki yönde dağıtılır:

1) tek parça vergi ve harçları ödemeye gider → devlet bütçesine gider ve toplumun ihtiyaçları için kullanılır;

2) ikinci bölüm hayırsever fonlara, krediye faiz ödemelerine, ekonomik yaptırımlara ve kârla karşılanan diğer harcamalara kesinti yapılan işletmenin emrinde kalır.

Geriye kalan miktar, üretimi genişletmek, çalışanlara maddi teşvikler sağlamak, işletme sermayesini yenilemek ve temettü ödemek için kullanılan net kârdır. Peki bu analizin içeriği nedir? İçerik kâr dağıtımında devletin, işletmenin ve işçilerin çıkarlarının tatmin edilmesinde optimalliğin sağlanmasında. Devlet, bütçeye mümkün olduğu kadar çok kâr koymakla ilgileniyor; işletmenin yönetimi, büyük miktarda karı yeniden üretimi genişletmek için yönlendirmeyi amaçlamaktadır; ve işçiler ücretlerin artırılmasıyla ilgileniyor. Bu üç yön arasındaki oranların korunması önemlidir. Emeği maddi açıdan teşvik eden kârların payı azalırsa, bu da işçilerin maddi çıkarlarının azalmasına ve üretim verimliliğinin azalmasına yol açacaktır. Bu sorun, reel ücretlerin düştüğü enflasyon koşullarında özellikle ciddidir. gerçek ödeme endeksi: , eğer reel ücret azalırsa veya aynı seviyede kalırsa veya diğer işletmelerdeki gibi olmasa da işçiler artış talep edeceklerdir. Bu nedenle her işletmenin sahip olması gereken en uygun seçenek bulundu kar dağıtımı ve ana rol bunda oynamalı analiz ekonomik faaliyet.

Analizin amaçları şunlardır::

Vergiye tabi kârdaki değişiklik faktörlerini inceleyin;

Olağanüstü halin büyüklüğünü ve fonlara katkıları belirlemek;

Ödenen temettüleri belirleyin;

İşletmenin sürdürülebilir işleyişi için en uygun rezervleri bulun.

Bilgi kaynakları: analiz için, Vergi ve Harçlar Kanunu, Maliye Bakanlığı talimat ve talimatları, İşletme Şartı, “Kar ve Zararlara İlişkin” muhasebe raporundan veriler, sermaye akış tablosu, 81 No'lu cari hesap “Kullanımı” kâr”, emlak vergisinin hesaplanmasında, kâr üzerinden, gelir üzerinden kullanılır.

Bu analiz bunların kompozisyonu ve yapısı üzerine yapılan bir çalışmayla başlar.

Bu durumda yapı belirlenir, plana göre ve geçmiş dönem içindeki değişimler analiz edilir. Daha sonra vergi miktarındaki değişiklikleri etkileyen faktörler belirlenir.

Gayrimenkulün ortalama yıllık değerindeki (I m) ve emlak vergisi oranındaki (C n) artış veya azalma nedeniyle emlak vergisi miktarında (N im) bir değişiklik meydana gelebilir: bu şekilde Her bileşenin bu verginin miktarı üzerindeki etkisi:

veya - vergi oranı nedeniyle;

0 – planlanmış veya temel değer;

1 – raporlama yılı.

Gelir vergisi: Vergilendirilebilir gelire ve vergi oranlarına bağlıdır. Bu faktörlerin vergi tutarındaki değişiklikler üzerindeki etkisini hesaplamak için, her bir türün değerindeki değişikliği veya vergiye tabi gelirin toplam tutarındaki değişikliği planlanan vergi oranıyla çarpmak gerekir; ve oran düzeyindeki değişiklik fiili vergiye tabi geliri etkiler. Onlar. önceki formülde olduğu gibi.

Gelir vergisi tutarı(N p) vergiye tabi kar miktarına (P n) ve gelir vergisi oranına (S n) bağlı olarak değişebilir: ;

1.3) Faaliyet dışı mali sonuçlar.

3. seviye:

1.1.1. Ürün satış hacmi.

1.1.2. Ürün yapısı.

1.1.3. Ortalama satış fiyatları.

1.1.4. Üretim maliyeti.

1.3.1. Menkul kıymetlerden.

1.3.2. Sabit varlıkların kiralanmasından.

1.3.4. Borçların silinmesinden.

4. seviye:

1.1.5. ürünler:

Dahil. kaynaklar için artan fiyatlar;

Artan kaynak yoğunluğu.

Tüm bu faktörler baz göstergeye göre değişimleriyle çarpılır ve vergi oranı raporlama dönemi için.

»,
muhasebe otomasyon danışmanı, sertifikalı 1C Uzmanı,
“Gelir Vergisi, Uygulamada 1C'de PBU 18” derslerinin yazarı,
“Yöneticiler için 1C-UPP'de üretim muhasebesi.”

“Gelir vergisi için vergi muhasebesi durumunun analizi” raporuyla çalışma

Muhasebe ve vergi muhasebesi bloklarına sahip tüm 1C konfigürasyonlarında (1C-Muhasebe, 1C-Karmaşık Otomasyon, 1C-UPP), “Gelir vergisi için vergi muhasebesi durumunun analizi” raporu vardır.

Raporun, gelir vergisi matrahı hesaplanırken dikkate alınan gelir ve giderlerin cirosunu, muhasebe ve vergi muhasebesi verilerine göre, geçici ve kalıcı farkları dikkate alarak kontrol etmesi amaçlanıyor.

Raporun amacı şu değildir:

Alınan gelire göre dağıtım sonucunda UTII'ye tabi faaliyetlere tahsis edilen giderler hariç, UTII'ye tabi faaliyetlere ilişkin gelir ve giderlere ilişkin verileri analiz etmek.

Vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmayan gelirlerin analiz edilmesi.

Analiz, muhasebe verilerinin, vergi muhasebesinin ve kalıcı ve geçici farkların muhasebeleştirilmesinin karşılaştırılması yoluyla gerçekleştirilir. Veri karşılaştırması eşitliğe dayanmaktadır devir/dakika muhasebe türüne göre karşılık gelen hesaplar:

BU = NU ± PR ± VR

(Tersine çevirme işlemleri haricinde muhasebe ve muhasebe tutarlarının pozitif olması gerektiğini, fark tutarlarının hem “+” hem de “-“ işareti olabileceğini vurgulamak için “±” işaretini kullanıyorum).

1c Rapor Gelir vergisi analizi

Vergi matrahının yapısını kullanarak ilginizi çeken muhasebe bölümüne gidebilirsiniz. Bir şemadan diğerine geçiş, ilgilenilen göstergelerin bulunduğu bloğa çift tıklanarak yapılır.

“Vergi” bölümünü seçtiğinizde “Gelir vergisi hesaplama” şeması açılır.

Diyagramda analiz, gelir vergisi miktarının vergi muhasebesi verilerine (gelir vergisi beyannamesi) göre karşılaştırılması ve kalıcı ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi ve silinmesi dikkate alınarak muhasebe verilerine göre gerçekleştirilir ( ).

Muhasebe verilerine göre gelir vergisi tutarı ile vergi muhasebesi verilerine göre gelir vergisi tutarı örtüşüyorsa vergi muhasebesi doğru kabul edilir. Bunun istisnası, denetlenen dönemde bir muhasebe kaybının meydana gelmesidir.

Bu durumda şemada “NU verilerine göre gelir vergisi” ve “Düzeltmeler dikkate alınarak muhasebe verilerine göre gelir vergisi” blokları daire içine alınmıştır. yeşil çerçeve.

Programın her bloğunun muhasebe türlerine göre (BU, NU, VR ve PR) bir adı ve 4 tutarı vardır.

Kod çözmek için diyagramda bir blok seçildiğinde (örneğin, Gelir), seçilen blok için daha ayrıntılı bir diyagram açılır

Blok için detaylı bir diyagram yoksa bloğun göstergelerini oluşturan özet işlemler (cirolar) hakkında bir rapor açılır.

Aşağıda “Olağan faaliyetlerden elde edilen gelir” bloğunun kodunun çözülmesine bir örnek verilmiştir.

"Belgelere göre genişlet" bayrağı ayarlandığında rapor, göstergeleri oluşturan birincil belgelere genişler.

Raporda yer alan herhangi bir belge, seçilen satıra çift tıklanarak açılabilir.

Böylece bloktan bloğa sırayla geçerek ve göstergeleri deşifre ederek birincil belgelere ulaşabilirsiniz,

Herhangi bir bloğun göstergeleri eşitliği karşılamıyorsa

BU = NU + PR + VR, o zaman böyle bir blok, bir hatanın varlığını gösteren kırmızı bir çerçeveyle çevrelenir.

Böyle bir bloğa çift tıklayarak devirlere göre bir döküm elde ederiz. "Belgelere göre genişlet" ve "Yalnızca hataları göster" bayraklarını ayarlayarak, kod çözme işlemini tutarsızlıkları oluşturan belgelere göre detaylandırıyoruz.

Tüm hatalar giderildikten ve rutin işlemler tekrarlandıktan sonra rapor, kırmızı çerçeveyle vurgulanan bloklar içermemelidir:

Not: Gelir vergisi hesaplamasının doğru olduğu ancak blokların hala kırmızı bir çerçeveyle vurgulandığı durumlar vardır.

Ayrıca hesaplamanın doğru olmadığı ve kırmızıyla vurgulanan blokların bulunmadığı durumlar da vardır.

Raporun bu özellikleri aşağıda açıklanmıştır. “1C'de gelir vergisi beyannamesi - hatasız ve zamanında” seminerinin video eki Aralık ayında gerçekleştirildi.

Not: Doğrulanan BU = NU + BP + PR eşitliğinde tutarsızlıkların olmaması, doğruluk için ilk resmi kontrolü gösterir. Gelir ve giderlerin muhasebe ve vergi muhasebesine yansımasının doğruluğu, birincil belgelerin doğru şekilde yürütülmesi ve uygun gider kalemlerinin seçilmesiyle belirlenir.