มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) 3 การรวมธุรกิจ

โดยมีการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติมจาก:

1 วัตถุประสงค์ของ IFRS นี้คือเพื่อเพิ่มความเกี่ยวข้อง ความน่าเชื่อถือ และความสามารถในการเปรียบเทียบของข้อมูลที่หน่วยงานที่รายงานนำเสนอในงบการเงินเกี่ยวกับการรวมธุรกิจและผลกระทบของการรวมธุรกิจ เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์นี้ IFRS ฉบับนี้ได้กำหนดหลักการและข้อกำหนดสำหรับวิธีที่ผู้ซื้อ:

(ก) รับรู้และวัดผลในงบการเงินถึงสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มา หนี้สินที่รับมา และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ

(ข) รับรู้และวัดค่าความนิยมที่ได้รับจากการรวมธุรกิจหรือรายได้จากการต่อรองราคา และ

(ค) กำหนดข้อมูลที่จะเปิดเผยเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและผลที่ตามมาทางการเงินของการรวมธุรกิจ

ขอบเขตการใช้งาน

2 IFRS นี้ใช้กับธุรกรรมหรือเหตุการณ์ที่เข้าข่ายคำจำกัดความของการรวมธุรกิจ IFRS นี้ไม่ใช้กับ:

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

(ก) การปฏิบัติต่อการจัดตั้งกิจการร่วมค้าในงบการเงินของการร่วมค้านั้นเอง

(ข) การได้มาซึ่งสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์ที่ไม่ถือเป็นธุรกิจ ในกรณีเช่นนี้ ผู้ซื้อจะต้องระบุและรับรู้สินทรัพย์ที่ระบุตัวบุคคลได้ (รวมถึงสินทรัพย์ที่ตรงตามคำจำกัดความและเกณฑ์สำหรับการรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนใน IAS 38 สินทรัพย์ไม่มีตัวตน) และหนี้สินที่รับมา ต้นทุนของกลุ่มจะต้องได้รับการจัดสรรให้กับสินทรัพย์และหนี้สินที่สามารถระบุตัวบุคคลได้ตามมูลค่ายุติธรรมสัมพัทธ์ ณ วันที่ซื้อ ธุรกรรมหรือเหตุการณ์ดังกล่าวไม่ก่อให้เกิดค่าความนิยม

(ค) การรวมกันของวิสาหกิจหรือธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกัน (ในย่อหน้า B1-B4

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

7 เพื่อระบุผู้ซื้อกิจการที่ได้รับการควบคุมของผู้ถูกซื้อ ควรใช้แนวปฏิบัติใน IFRS 10 หากมีการรวมธุรกิจเกิดขึ้น แต่การใช้แนวทางปฏิบัติใน IFRS 10 ไม่ได้ระบุอย่างชัดเจนว่ากิจการที่รวมบริษัทใดเป็นผู้ซื้อ จะต้องพิจารณาปัจจัยที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ ข14 ถึง ข18 เพื่อกำหนดผู้ซื้อ

การกำหนดวันที่ซื้อ

8 ผู้ซื้อต้องระบุวันที่ได้มาซึ่งเป็นวันที่ผู้ซื้อได้รับการควบคุมจากผู้ถูกซื้อ

9 โดยทั่วไป วันที่ผู้ซื้อได้รับการควบคุมผู้ถูกซื้อคือวันที่ผู้ซื้อโอนสิ่งตอบแทนตามกฎหมาย ได้รับสินทรัพย์ และรับภาระหนี้สินของผู้ถูกซื้อ นั่นคือวันที่ปิดบัญชี อย่างไรก็ตาม ผู้ซื้อสามารถควบคุมวันที่ที่อยู่ก่อนหรือหลังวันปิดบัญชีได้ ตัวอย่างเช่น วันที่ซื้อกิจการอยู่ก่อนวันปิดบัญชี หากข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรระบุว่าผู้ซื้อได้รับการควบคุมจากผู้ถูกซื้อในวันก่อนวันปิดบัญชี ผู้ซื้อจะต้องพิจารณาข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องทั้งหมดในการระบุวันที่ซื้อ

การรับรู้และการวัดมูลค่าของสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มา หนี้สินที่รับมา และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ

หลักการรับรู้

10 ณ วันที่ซื้อ ผู้ซื้อต้องรับรู้สินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มา หนี้สินที่รับมา และส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมในผู้ถูกซื้อแยกจากค่าความนิยม การรับรู้สินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาจะขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 11 และ

เงื่อนไขการรับรู้

11. เพื่อให้เป็นไปตามเงื่อนไขการรับรู้ตามวิธีการซื้อ สินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาจะต้องเป็นไปตามคำจำกัดความของสินทรัพย์และหนี้สินที่กำหนดไว้ในแม่บทงบการเงิน ณ วันที่ซื้อธุรกิจ ตัวอย่างเช่น ต้นทุนที่ผู้ซื้อคาดหวังแต่ไม่จำเป็นว่าจะเกิดขึ้นในอนาคตเพื่อดำเนินการตามแผนการออกจากการดำเนินงานของผู้ถูกซื้อหรือเลิกจ้างหรือย้ายพนักงานของผู้ถูกซื้อจะไม่ถือเป็นหนี้สิน ณ วันที่ซื้อธุรกิจ ดังนั้นผู้ซื้อจึงไม่รับรู้ต้นทุนดังกล่าวตามวิธีได้มา ผู้ซื้อจะรับรู้ต้นทุนดังกล่าวในงบการเงินหลังการควบรวมกิจการตาม IFRS อื่นๆ

12 นอกจากนี้ เพื่อให้เป็นไปตามเงื่อนไขการรับรู้ตามวิธีการซื้อ สินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาต้องเป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนระหว่างผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อ (หรือเจ้าของเดิม) ในการรวมธุรกิจ แทนที่จะเป็นผลมาจากธุรกรรมที่แยกกัน . ผู้ซื้อต้องใช้แนวปฏิบัติในย่อหน้าที่ 51 ถึง 53 เพื่อพิจารณาว่าสินทรัพย์ที่ได้มาหรือหนี้สินที่รับมารายการใดเป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนสำหรับผู้ถูกซื้อ และรายการใด (ถ้ามี) เป็นผลมาจากรายการแยกต่างหากที่จะบันทึกบัญชีตามลักษณะและ IFRS ที่บังคับใช้

13 การที่ผู้ซื้อใช้หลักการและเงื่อนไขในการรับรู้อาจส่งผลให้มีการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินบางอย่างที่ผู้ถูกซื้อไม่เคยรับรู้เป็นสินทรัพย์และหนี้สินมาก่อนในงบการเงิน ตัวอย่างเช่น ผู้ซื้อรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ที่ได้มา เช่น ชื่อแบรนด์ สิทธิบัตร หรือความสัมพันธ์กับลูกค้า ซึ่งผู้ซื้อไม่ได้รับรู้เป็นสินทรัพย์ในงบการเงิน เนื่องจากได้พัฒนาสินทรัพย์เหล่านั้นภายในบริษัทและบันทึกต้นทุนที่เกี่ยวข้อง

16 ในบางสถานการณ์ IFRS จัดให้มีวิธีการบัญชีที่แตกต่างกัน ขึ้นอยู่กับวิธีที่กิจการจัดประเภทหรือกำหนดสินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะ ตัวอย่างของการจำแนกประเภทหรือการกำหนดที่ผู้ซื้อจะต้องจัดทำตามเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องที่มีอยู่ ณ วันที่ได้มา รวมถึงแต่ไม่จำกัดเพียง:

(a) การจัดประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินเฉพาะเจาะจงโดยวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือราคาทุนตัดจำหน่ายตาม IFRS 9 Financial Instruments

(ค) การประเมินว่าอนุพันธ์ที่ฝังตัวควรแยกออกจากสัญญาเจ้าบ้านตาม IFRS 9 หรือไม่ (ซึ่งเป็นเรื่องของ “การจำแนกประเภท” ที่ใช้ใน IFRS นี้)

17 IFRS นี้มีข้อยกเว้นสองประการสำหรับหลักการในย่อหน้าที่ 15:

(ก) การแบ่งประเภทสัญญาเช่าเป็นสัญญาเช่าดำเนินงานหรือสัญญาเช่าการเงินตามสัญญาเช่า IAS 17 และ

(b) จำแนกสัญญาเป็นสัญญาประกันภัยตาม IFRS 4 Insurance Contracts

ผู้ซื้อจะต้องจัดประเภทสัญญาดังกล่าวตามเงื่อนไขสัญญาและปัจจัยอื่น ๆ ที่มีอยู่ ณ เวลาที่ยอมรับสัญญา (หรือหากข้อกำหนดสัญญาได้รับการแก้ไขในลักษณะที่จะส่งผลให้เกิดการเปลี่ยนแปลงการจำแนกประเภท ณ เวลาที่แก้ไขซึ่ง อาจเป็นวันที่ได้มา)

หลักการประเมิน

18 ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมา ณ วันที่ซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรม

19 สำหรับการรวมธุรกิจแต่ละครั้ง ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าส่วนประกอบของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อซึ่งเป็นส่วนได้เสียโดยตรง ณ วันที่ซื้อ และให้สิทธิแก่เจ้าของในส่วนแบ่งตามสัดส่วนของสินทรัพย์สุทธิของกิจการในกรณีที่ การชำระบัญชีหรือ:

(ก) ตามมูลค่ายุติธรรม หรือ

(ข) เป็นส่วนแบ่งตามสัดส่วนของส่วนได้เสียที่มีอยู่ในมูลค่าที่รับรู้ของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของผู้ถูกซื้อ

ส่วนประกอบอื่นๆ ทั้งหมดของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อกิจการ เว้นแต่ IFRS กำหนดให้ใช้เกณฑ์การวัดมูลค่าที่แตกต่างกัน

ผลประโยชน์ของพนักงาน

26 ผู้ซื้อต้องรับรู้และวัดมูลค่าหนี้สิน (หรือสินทรัพย์ ถ้ามี) ที่เกี่ยวข้องกับผลประโยชน์ของพนักงานของผู้ถูกซื้อตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 19 ผลประโยชน์ของพนักงาน

การชดเชยทรัพย์สิน

27 ในการรวมธุรกิจ ผู้ขายอาจจ่ายค่าชดเชยตามสัญญาแก่ผู้ซื้อสำหรับผลของข้อเท็จจริงที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจหรือความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือหนี้สินหรือส่วนหนึ่งของสินทรัพย์หรือหนี้สินนั้น ตัวอย่างเช่น ผู้ขายอาจชดเชยผู้ซื้อสำหรับความสูญเสียที่เกินกว่าจำนวนที่ระบุสำหรับหนี้สินอันเป็นผลมาจากข้อเท็จจริงที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจ กล่าวอีกนัยหนึ่งผู้ขายรับประกันว่าภาระผูกพันของผู้ซื้อจะไม่เกินจำนวนเงินที่ระบุ เป็นผลให้ผู้ซื้อได้รับสินทรัพย์ที่หักล้าง ผู้ซื้อต้องรับรู้สินทรัพย์ที่ต้องชดใช้ค่าเสียหายพร้อมกับรายการที่ได้รับการชดใช้ค่าเสียหาย และการวัดมูลค่าของสินทรัพย์ดังกล่าวจะใช้เกณฑ์เดียวกับการวัดมูลค่าของรายการที่ได้รับการชดใช้ค่าเสียหาย ในกรณีนี้ จำเป็นต้องสร้างสำรองการประเมินสำหรับจำนวนเงินที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ ดังนั้น หากค่าตอบแทนเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อและวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ผู้ซื้อจะต้องรับรู้สินทรัพย์ที่ชดเชย ณ วันที่ซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ สำหรับสินทรัพย์ชดเชยที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ผลกระทบของความไม่แน่นอนเกี่ยวกับกระแสเงินสดในอนาคตในขณะที่รวบรวมได้จะรวมอยู่ในการวัดมูลค่ายุติธรรม และไม่จำเป็นต้องตั้งค่าเผื่อการประเมินมูลค่าแยกต่างหาก (ดูย่อหน้าที่ ข41 สำหรับแนวทางการประยุกต์ใช้ที่เหมาะสม)

28 ในบางกรณี ค่าตอบแทนอาจเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เป็นข้อยกเว้นต่อหลักการรับรู้หรือการวัดมูลค่า ตัวอย่างเช่น ค่าตอบแทนอาจเกี่ยวข้องกับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นซึ่งไม่ได้รับรู้ ณ วันที่ซื้อธุรกิจ เนื่องจากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ ณ วันซื้อกิจการ อีกทางหนึ่ง ค่าตอบแทนอาจเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือหนี้สิน เช่น ที่เกิดขึ้นจากค่าตอบแทนพนักงานที่วัดมูลค่าบนเกณฑ์ที่ไม่ใช่มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อธุรกิจ ในสถานการณ์ดังกล่าว สินทรัพย์ที่ต้องชดใช้ค่าเสียหายต้องรับรู้และวัดมูลค่าโดยใช้สมมติฐานที่สอดคล้องกับสมมติฐานที่ใช้ในการวัดมูลค่ารายการที่ได้รับการชดใช้ค่าเสียหาย ซึ่งสอดคล้องกับการประเมินของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับความสามารถในการเรียกเก็บเงินของสินทรัพย์ที่ได้รับการชดใช้ค่าเสียหาย และข้อจำกัดตามสัญญาใดๆ ที่กำหนดไว้เกี่ยวกับจำนวนเงินที่ได้รับการชดใช้ค่าเสียหาย ย่อหน้าที่ 57 ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชีในภายหลังสำหรับสินทรัพย์ที่ได้รับการชดเชย

ข้อยกเว้นหลักการประเมินมูลค่า

สิทธิที่ได้รับคืน

29 ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าของสิทธิที่ได้รับคืนซึ่งรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตามระยะเวลาคงเหลือของสัญญาที่เกี่ยวข้อง โดยไม่คำนึงว่าผู้เข้าร่วมตลาดจะพิจารณาถึงการต่ออายุสัญญาที่อาจเกิดขึ้นเมื่อวัดมูลค่ายุติธรรมหรือไม่ ย่อหน้า B35 และ B36 ให้คำแนะนำที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน

ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

30 ผู้ซื้อจะต้องวัดมูลค่าหนี้สินหรือตราสารทุนที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ของผู้ถูกซื้อ หรือการแทนที่ธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ของผู้ซื้อด้วยธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ของผู้ซื้อตามวิธีการที่กำหนดไว้ใน IFRS 2 ตามการชำระเงิน ณ วันที่ได้มา (มาตรฐานนี้อ้างถึงผลลัพธ์ของวิธีนี้ว่า “การประเมินราคาตลาด” ของธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์)

ทรัพย์สินที่ถือไว้เพื่อขาย

31 ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ได้มา (หรือกลุ่มสินทรัพย์ที่จำหน่าย) ซึ่งจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย ณ วันที่ซื้อตาม IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินกิจการที่ยกเลิกด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย ตามวรรค 15-18 ของ IFRS ที่ระบุ

การรับรู้และการวัดมูลค่าค่าความนิยมหรือกำไรจากการต่อรองราคาซื้อ

32 ผู้ซื้อจะต้องรับรู้ค่าความนิยม ณ วันที่ซื้อซึ่งวัดมูลค่าเป็นส่วนเกินของ (ก) มากกว่า (ข) ด้านล่าง

(ก) ผลรวม:

(i) สิ่งตอบแทนที่โอนวัดมูลค่าตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ ซึ่งโดยทั่วไปกำหนดให้ต้องมีการวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ (ดูย่อหน้าที่ 37)

(ii) จำนวนส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อที่วัดมูลค่าตาม IFRS นี้ และ

(3) การรวมธุรกิจที่บรรลุผลเป็นขั้นๆ (ดูย่อหน้าที่ 41 และ ) มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของส่วนได้เสียของผู้ซื้อที่ถืออยู่ก่อนหน้านี้ในผู้ถูกซื้อ

(b) จำนวนเงิน ณ วันที่ซื้อสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มาหักหนี้สินที่รับมา ซึ่งวัดมูลค่าตามมาตรฐาน IFRS 3 นี้

33 ในการรวมธุรกิจที่ผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อ (หรือเจ้าของเดิม) แลกเปลี่ยนเฉพาะส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุม มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมของผู้ถูกซื้อสามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือมากกว่ามูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมของผู้ซื้อ ในกรณีนี้ ผู้ซื้อต้องกำหนดจำนวนค่าความนิยมโดยใช้มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมของผู้ถูกซื้อ แทนมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมที่โอนไป ในการพิจารณาจำนวนค่าความนิยมในการรวมธุรกิจโดยไม่มีการโอนสิ่งตอบแทน ผู้ซื้อต้องใช้มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมของผู้ซื้อในผู้ถูกซื้อ แทนมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของสิ่งตอบแทนที่โอน ( ย่อหน้าที่ 32(ก)(i)) ย่อหน้า B46 ถึง B49 ให้คำแนะนำที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน

ซื้อของต่อรองราคา

34 ในบางครั้ง ผู้ซื้อจะซื้อสินค้าต่อรองราคาซึ่งเป็นการรวมธุรกิจซึ่งมีจำนวนเงินในย่อหน้าที่ 32(ข) มากกว่ายอดรวมของจำนวนเงินในย่อหน้าที่ 32(ก) หากส่วนเกินยังคงดำเนินต่อไปหลังจากใช้ข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 36 ผู้ซื้อจะต้องรับรู้ผลกำไรเป็นกำไรหรือขาดทุน ณ วันที่ซื้อ รายได้จะต้องนำมาประกอบกับผู้ซื้อ

35 การต่อรองราคาอาจเกิดขึ้นได้ เช่น ในการรวมธุรกิจที่เป็นการบังคับขาย โดยผู้ขายกระทาภายใต้การบังคับขู่เข็ญ อย่างไรก็ตาม การยกเว้นจากการรับรู้หรือการวัดมูลค่าสำหรับรายการใดรายการหนึ่งที่กล่าวถึงในย่อหน้าที่ 22 ถึง 31 อาจส่งผลให้มีการรับรู้รายได้ (หรือเปลี่ยนแปลงจำนวนรายได้ที่รับรู้) จากการซื้อต่อรองราคา

36 ก่อนที่จะรับรู้กำไรจากการซื้อต่อรองราคา ผู้ซื้อต้องพิจารณาว่าผู้ซื้อได้ระบุสินทรัพย์ทั้งหมดที่ได้มาและหนี้สินทั้งหมดที่รับมาอย่างถูกต้องหรือไม่ และรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินเพิ่มเติมใดๆ ที่ระบุในการสอบทานครั้งนั้น จากนั้นผู้ซื้อจะต้องพิจารณาขั้นตอนที่ใช้ในการวัดจำนวนเงินที่ IFRS ฉบับนี้กำหนดให้ต้องรับรู้ ณ วันที่ซื้อสำหรับรายการต่อไปนี้

(a) สินทรัพย์ที่ระบุได้มาและหนี้สินที่รับมา;

(ข) ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ ถ้ามี

(ค) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจที่บรรลุผลเป็นขั้นๆ ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมซึ่งก่อนหน้านี้ถือโดยผู้ซื้อในผู้ถูกซื้อ และ

(d) สิ่งตอบแทนที่โอน

วัตถุประสงค์ของการทบทวนคือเพื่อให้แน่ใจว่าการประเมินมูลค่าสะท้อนถึงข้อมูลที่มีอยู่ทั้งหมด ณ วันที่ได้มาอย่างเหมาะสม

โอนการพิจารณาแล้ว

37 สิ่งตอบแทนที่โอนในการรวมธุรกิจจะต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ซึ่งคำนวณเป็นผลรวมของมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของสินทรัพย์ที่ผู้ซื้อโอน หนี้สินที่ผู้ซื้อรับต่อเจ้าของเดิมของผู้ถูกซื้อ และส่วนของผู้ถือหุ้นที่ออกโดยผู้ซื้อ (อย่างไรก็ตาม ส่วนหนึ่งส่วนใดของรางวัลการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ของผู้ซื้อที่จัดให้มีขึ้นเพื่อแลกกับรางวัลที่พนักงานของผู้ถูกซื้อถืออยู่ซึ่งรวมอยู่ในสิ่งตอบแทนที่โอนไปในการรวมธุรกิจจะถูกวัดมูลค่าตามย่อหน้าที่ 30 แทนที่จะเป็นมูลค่ายุติธรรม) ตัวอย่างของรูปแบบการพิจารณาที่เป็นไปได้ ได้แก่ เงินสด สินทรัพย์อื่นๆ ธุรกิจของผู้ซื้อหรือบริษัทในเครือ สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น ตราสารทุนทั่วไปหรือตราสารทุนบุริมสิทธิ์ สิทธิซื้อหุ้น ใบสำคัญแสดงสิทธิ และผลประโยชน์ร่วมทุน

38 สิ่งตอบแทนที่โอนอาจรวมถึงสินทรัพย์หรือหนี้สินของผู้ซื้อซึ่งมูลค่าตามบัญชีแตกต่างจากมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ (เช่น สินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือธุรกิจของผู้ซื้อ) ในกรณีเช่นนี้ ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์หรือหนี้สินที่โอนให้กลับมาเป็นมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ และรับรู้ผลกำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้น (หากมี) ไว้ในกำไรหรือขาดทุน อย่างไรก็ตาม บางครั้งสินทรัพย์หรือหนี้สินที่โอนจะยังคงอยู่ในกิจการที่รวมภายหลังการรวมธุรกิจ (เช่น เนื่องจากสินทรัพย์หรือหนี้สินถูกโอนไปยังผู้ถูกซื้อแทนที่จะเป็นเจ้าของเดิม) และผู้ซื้อยังคงควบคุมสิ่งเหล่านั้นได้ ในสถานการณ์ดังกล่าว ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินดังกล่าวด้วยมูลค่าตามบัญชีทันทีก่อนวันที่ซื้อ และต้องไม่รับรู้กำไรหรือขาดทุนในกำไรหรือขาดทุนของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ผู้ซื้อควบคุม ทั้งก่อนหรือหลังการรวมธุรกิจ

การชดเชยแบบมีเงื่อนไข

39 สิ่งตอบแทนที่ผู้ซื้อจ่ายเพื่อแลกเปลี่ยนกับผู้ถูกซื้อรวมถึงสินทรัพย์หรือหนี้สินใดๆ ที่เกิดขึ้นจากข้อตกลง สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น (ดูย่อหน้าที่ 37) ผู้ซื้อต้องรับรู้มูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น ณ วันที่ซื้อ โดยเป็นส่วนหนึ่งของสิ่งตอบแทนที่โอนไปเพื่อแลกเปลี่ยนกับผู้ถูกซื้อ

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

40 ผู้ซื้อต้องจัดประเภทภาระผูกพันในการจ่ายสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นซึ่งตรงตามคำจำกัดความของเครื่องมือทางการเงินว่าเป็นหนี้สินทางการเงินหรือส่วนของผู้ถือหุ้น โดยขึ้นอยู่กับคำจำกัดความของตราสารทุนและหนี้สินทางการเงินในย่อหน้าที่ 11 ของ IAS 32 Financial Instruments: Presentations ผู้ซื้อจะต้องจัดประเภทสิทธิในการคืนสิ่งตอบแทนที่โอนไปก่อนหน้านี้ภายใต้เงื่อนไขบางประการเป็นสินทรัพย์ ย่อหน้าที่ 58 ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชีครั้งต่อไปสำหรับการพิจารณาที่อาจเกิดขึ้น

คำแนะนำเพิ่มเติมเกี่ยวกับการใช้วิธีการได้มากับการรวมธุรกิจบางประเภท

การรวมธุรกิจดำเนินการเป็นขั้นตอน

41 ในบางกรณี ผู้ซื้อได้รับการควบคุมของผู้ถูกซื้อโดยที่ผู้ซื้อถือครองส่วนของผู้ถือหุ้นทันทีก่อนวันที่ซื้อ ตัวอย่างเช่น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20X1 เอนทิตี A เป็นเจ้าของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม 35% ในเอนทิตี B ในวันนั้น เอนทิตี A ได้รับส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมเพิ่มเติมอีก 40% ในเอนทิตี B ซึ่งทำให้สามารถควบคุมเอนทิตี B ได้ IFRS นี้ หมายถึง ธุรกรรม เช่น การรวมธุรกิจที่ดำเนินการเป็นขั้นตอน บางครั้งอาจเรียกว่าการซื้อแบบเป็นขั้นตอน

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

42 ในการรวมธุรกิจที่สําเร็จเป็นขั้นๆ ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าส่วนได้เสียของหุ้นที่ถืออยู่ก่อนหน้านี้ในผู้ถูกซื้อด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ และรับรู้ผลกําไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้น (หากมี) ในกําไรหรือขาดทุนหรือรายได้รวมอื่น ตามความเหมาะสม . ในงวดก่อนๆ ของรายงาน ผู้ซื้ออาจรับรู้การเปลี่ยนแปลงมูลค่าของส่วนได้เสียในผู้ถูกซื้อในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ในกรณีเช่นนี้ จำนวนเงินที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นควรรับรู้ตามเกณฑ์เดียวกันกับที่จำเป็นหากผู้ซื้อจำหน่ายส่วนของผู้ถือหุ้นที่ตนเป็นเจ้าของโดยตรงโดยตรง

การรวมธุรกิจโดยไม่มีการโอนสิ่งตอบแทน

43 ในบางกรณี ผู้ซื้อได้รับการควบคุมผู้ถูกซื้อโดยไม่ต้องโอนสิ่งตอบแทน วิธีการซื้อที่ใช้ในการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจใช้กับการรวมธุรกิจนั้น ท่ามกลางสถานการณ์ดังกล่าวมีดังต่อไปนี้:

(ก) ผู้ถูกซื้อได้หุ้นของตนเองกลับมาเพียงพอเพื่อให้ผู้ลงทุนรายเดิม (ผู้ซื้อ) สามารถควบคุมได้

(ข) อำนาจยับยั้งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยซึ่งก่อนหน้านี้ได้ยับยั้งผู้ซื้อจากการควบคุมผู้ถูกซื้อซึ่งผู้ซื้อถือสิทธิในการออกเสียงส่วนใหญ่ได้สิ้นสุดลงแล้ว

(ค) ผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อตกลงที่จะรวมธุรกิจของตนกันตามสัญญาเท่านั้น ผู้ซื้อจะไม่โอนสิ่งตอบแทนใดๆ เพื่อแลกกับการควบคุมผู้ถูกซื้อ และไม่มีส่วนของผู้ถือหุ้นในผู้ถูกซื้อก่อนหรือในวันที่ซื้อ ตัวอย่างของการรวมธุรกิจที่ดำเนินการตามสัญญาเพียงอย่างเดียว ได้แก่ การรวมกันของสองบริษัทภายใต้ข้อตกลง "ปิดผนึก" หรือการจัดตั้งบริษัทจดทะเบียนแบบคู่

44 ในการรวมกันที่มีผลตามสัญญาเท่านั้น ผู้ซื้อจะต้องถือว่าเจ้าของของผู้ถูกซื้อเป็นจำนวนสินทรัพย์สุทธิของผู้ถูกรับรู้ที่รับรู้ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ กล่าวอีกนัยหนึ่ง ส่วนได้เสียในตราสารทุนของผู้ถูกซื้อซึ่งผู้ซื้อไม่ได้ถือครองอยู่จะถูกรายงานเป็นส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในงบการเงินของผู้ซื้อหลังจากการรวมกิจการ แม้ว่าจะส่งผลให้ส่วนได้เสียในตราสารทุนของผู้ถูกซื้อทั้งหมดถูกปันส่วนไปยังส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมก็ตาม .

ช่วงการประเมินผล

45 หากการบัญชีเริ่มแรกสำหรับการรวมธุรกิจไม่เสร็จสิ้นภายในสิ้นรอบระยะเวลารายงานที่เกิดการรวมธุรกิจ ผู้ซื้อจะต้องบันทึกจำนวนเงินชั่วคราวสำหรับรายการเหล่านั้นที่การบัญชีไม่เสร็จสมบูรณ์ในงบการเงิน ในระหว่างระยะเวลาการวัดมูลค่า ผู้ซื้อต้องทำการปรับปรุงย้อนหลังกับจำนวนเงินที่อาจเกิดขึ้นที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อ เพื่อสะท้อนถึงข้อมูลใหม่ที่ได้รับทราบเกี่ยวกับข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่ซื้อ ซึ่งหากทราบแล้วจะส่งผลกระทบต่อการวัดมูลค่าของจำนวนเงิน รับรู้ในวันนั้น ในระหว่างระยะเวลาการวัดมูลค่า ผู้ซื้อต้องรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินเพิ่มเติมหากมีข้อมูลใหม่เกี่ยวกับข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่ซื้อ ซึ่งหากทราบแล้วจะส่งผลให้มีการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินดังกล่าว ณ วันนั้น ระยะเวลาการประเมินจะสิ้นสุดลงเมื่อผู้ซื้อได้รับข้อมูลที่เขาต้องการเกี่ยวกับข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่ได้มา หรือเรียนรู้ว่าไม่มีข้อมูลเพิ่มเติม อย่างไรก็ตาม ระยะเวลาการประเมินไม่ควรเกินหนึ่งปีนับจากวันที่ได้มา

46 ระยะเวลาการวัดมูลค่าคือช่วงเวลาหลังจากวันที่ซื้อ ซึ่งผู้ซื้ออาจปรับปรุงจำนวนเงินที่อาจเกิดขึ้นที่รับรู้จากการรวมธุรกิจ ระยะเวลาการวัดมูลค่าช่วยให้ผู้ซื้อมีเวลาที่เหมาะสมในการได้รับข้อมูลที่จำเป็นในการระบุและวัดผล ณ วันที่ซื้อกิจการตามข้อกำหนดของ IFRS ฉบับนี้

(ก) สินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มา หนี้สินที่รับมา และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ

(ข) สิ่งตอบแทนที่โอนไปยังผู้ถูกซื้อ (หรือจำนวนเงินอื่นที่ใช้ในการวัดค่าความนิยม)

(ค) ในการรวมธุรกิจที่บรรลุผลเป็นขั้นตอน ส่วนของผู้ถือหุ้นของผู้ถูกซื้อที่ถือโดยผู้ซื้อก่อนหน้านี้ และ

(ง) เป็นผลจากค่าความนิยมหรือกำไรจากการต่อรองราคาซื้อ

47 ผู้ซื้อต้องพิจารณาปัจจัยที่เกี่ยวข้องทั้งหมดในการพิจารณาว่าข้อมูลที่ได้รับหลังวันที่ซื้อจะส่งผลให้มีการปรับปรุงมูลค่าที่อาจเกิดขึ้นที่รับรู้หรือไม่ หรือข้อมูลจะเป็นผลมาจากเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ซื้อหรือไม่ ปัจจัยที่เกี่ยวข้อง ได้แก่ วันที่ได้รับข้อมูลเพิ่มเติม และผู้ซื้อสามารถระบุเหตุผลในการเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินที่อาจเกิดขึ้นได้หรือไม่ ข้อมูลที่ได้รับหลังจากวันที่ซื้อกิจการไม่นานมีแนวโน้มที่จะสะท้อนถึงสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่ซื้อกิจการมากกว่าข้อมูลที่ได้รับในอีกหลายเดือนต่อมา ตัวอย่างเช่น การขายสินทรัพย์ให้กับบุคคลที่สามไม่นานหลังจากวันที่ซื้อสำหรับจำนวนเงินที่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากมูลค่ายุติธรรมที่ถือว่าวัดมูลค่า ณ วันนั้นมีแนวโน้มที่จะบ่งชี้ถึงข้อผิดพลาดในจำนวนเงินที่ถือว่า เว้นแต่เหตุการณ์ที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรม สามารถติดตั้งมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ได้

48 ผู้ซื้อรับรู้การเพิ่มขึ้น (ลดลง) ของจำนวนเงินชั่วคราวที่รับรู้ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ระบุได้ (หนี้สิน) โดยการลดลง (เพิ่มขึ้น) ค่าความนิยม อย่างไรก็ตาม ข้อมูลใหม่ที่ได้รับในระหว่างระยะเวลาการวัดมูลค่า ในบางกรณี อาจส่งผลให้มีการปรับปรุงมูลค่าตามสัญญาของสินทรัพย์หรือหนี้สินมากกว่าหนึ่งรายการ ตัวอย่างเช่น ผู้ซื้ออาจตกลงที่จะชำระค่าเสียหายที่เกี่ยวข้องกับอุบัติเหตุที่โรงงานแห่งหนึ่งของผู้ถูกซื้อซึ่งครอบคลุมทั้งหมดหรือบางส่วนตามกรมธรรม์ประกันภัยความรับผิดของผู้ถูกซื้อ หากผู้ซื้อได้รับข้อมูลใหม่ในระหว่างระยะเวลาการวัดมูลค่าเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของหนี้สินดังกล่าว การปรับปรุงค่าความนิยมอันเป็นผลจากการเปลี่ยนแปลงในจำนวนเงินสำรองที่รับรู้สำหรับหนี้สินดังกล่าวจะถูกหักกลบกัน (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ด้วย การปรับปรุงค่าความนิยมอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินสำรองที่รับรู้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับลูกหนี้จากบริษัทประกันภัย

49 ในระหว่างงวดการวัดมูลค่า ผู้ซื้อต้องรับรู้การปรับปรุงมูลค่าที่อาจเกิดขึ้นเสมือนว่าการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจเสร็จสิ้น ณ วันที่ซื้อธุรกิจ ดังนั้น ผู้ซื้อควรแก้ไขข้อมูลเปรียบเทียบในอดีตที่นำเสนอในงบการเงินตามความเหมาะสม รวมถึงการเปลี่ยนแปลงการด้อยค่า การตัดจำหน่าย หรือรายการอื่นที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่รับรู้เมื่อสิ้นสุดการบัญชีเริ่มแรก

50 หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการวัดมูลค่า ผู้ซื้อจะต้องปรับปรุงการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจเฉพาะเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดให้สอดคล้องกับ IAS 8 นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด

การกำหนดสิ่งที่เป็นส่วนหนึ่งของการรวมธุรกิจ

51 อาจมีความสัมพันธ์หรือความเข้าใจระหว่างผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อที่เกิดขึ้นก่อนเริ่มการเจรจาการรวมธุรกิจ หรือผู้ซื้อและผู้ถูกซื้ออาจเข้าทําข้อตกลงในระหว่างการเจรจาซึ่งเป็นธุรกรรมที่แยกต่างหากจากการรวมธุรกิจ ในทั้งสองสถานการณ์ ผู้ซื้อต้องระบุจำนวนเงินทั้งหมดที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนระหว่างผู้ซื้อและผู้ถูกซื้อ (หรือเจ้าของเดิม) ในการรวมธุรกิจ กล่าวคือ จำนวนเงินที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของการแลกเปลี่ยนสำหรับผู้ถูกซื้อ ภายใต้วิธีการซื้อ ผู้ซื้อต้องรับรู้เฉพาะสิ่งตอบแทนที่โอนให้ผู้ถูกซื้อและสินทรัพย์ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาเพื่อแลกเปลี่ยนกับผู้ถูกซื้อเท่านั้น การบัญชีสำหรับธุรกรรมแต่ละรายการจะต้องดำเนินการตาม IFRS ที่เกี่ยวข้อง

52 รายการที่ทำโดยหรือในนามของผู้ซื้อ หรือเพื่อประโยชน์ของผู้ซื้อหรือกิจการที่ควบรวมกิจการเป็นหลัก แทนที่จะเป็นเพื่อประโยชน์ของผู้ถูกซื้อ (หรือเจ้าของเดิม) ก่อนการรวมธุรกิจเป็นหลัก มีแนวโน้มที่จะ การทำธุรกรรมแยกต่างหาก ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของธุรกรรมเฉพาะที่ไม่ควรอยู่ภายใต้วิธีการได้มา:

(ก) รายการที่ส่งผลให้เกิดความสัมพันธ์ก่อนการรวมตัวระหว่างผู้ซื้อกับผู้ถูกซื้อ

(ข) รายการที่พนักงานหรือเจ้าของเดิมของผู้ถูกซื้อได้รับค่าตอบแทนสำหรับการบริการในอนาคต และ

(ค) รายการที่ผู้ถูกซื้อหรือเจ้าของเดิมได้รับค่าตอบแทนสำหรับการจ่ายต้นทุนการได้มาของผู้ซื้อ

53 ต้นทุนการได้มาคือต้นทุนที่ผู้ซื้อต้องได้รับจากการรวมธุรกิจ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวรวมถึงค่าธรรมเนียมคนกลาง การชำระเงินสำหรับที่ปรึกษา กฎหมาย การบัญชี การประเมินค่า และบริการทางวิชาชีพหรือที่ปรึกษาอื่นๆ ค่าใช้จ่ายในการบริหารทั่วไป รวมถึงค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาแผนกจัดซื้อภายใน และค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนและออกตราสารหนี้และตราสารทุน ผู้ซื้อจะต้องบัญชีต้นทุนการได้มาเป็นค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกิดต้นทุนและบริการที่ได้รับโดยมีข้อยกเว้นประการหนึ่ง ต้นทุนในการออกตราสารหนี้หรือตราสารทุนต้องรับรู้ตามมาตรฐาน IAS 32 และ IFRS 9

การประเมินและการบัญชีครั้งต่อไป

54 โดยทั่วไป ผู้ซื้อจะต้องวัดมูลค่าและบันทึกบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา หนี้สินที่รับมาหรือเกิดขึ้น และตราสารทุนที่ออกในการรวมธุรกิจในภายหลังตาม IFRS อื่นที่เกี่ยวข้อง ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับลักษณะของสินทรัพย์เหล่านั้น อย่างไรก็ตาม IFRS ฉบับนี้ให้แนวทางในการวัดมูลค่าและการบัญชีในภายหลังสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา หนี้สินที่รับมา และตราสารทุนที่ออกในการรวมธุรกิจดังต่อไปนี้

(ก) สิทธิที่ได้รับคืน;

(ข) หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อกิจการ;

(c) การชดเชยสินทรัพย์ และ

สิทธิที่ได้รับคืน

55 สิทธิที่ได้รับคืนซึ่งรับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะตัดจำหน่ายตามอายุสัญญาที่เหลืออยู่ของสัญญาที่ได้รับสิทธิตามสัญญา ผู้ซื้อที่ขายสิทธิที่ได้รับคืนให้กับบุคคลที่สามในเวลาต่อมาจะต้องคำนึงถึงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการพิจารณากำไรหรือขาดทุนจากการขาย

หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

56 หลังจากการรับรู้เริ่มแรกและจนกว่าหนี้สินจะได้รับการชำระ ยกเลิก หรือหมดอายุ ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่รับรู้ในการรวมธุรกิจด้วยค่าที่สูงกว่าของ

(b) จำนวนเงินที่รับรู้เริ่มแรกหักด้วยค่าตัดจำหน่ายสะสมที่รับรู้ตามความเหมาะสมตาม IAS 18 Revenue

ข้อกำหนดนี้ใช้ไม่ได้กับสัญญาที่บัญชีตาม IFRS 9

การชดเชยทรัพย์สิน

57 เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานถัดไป ผู้ซื้อต้องวัดมูลค่าสินทรัพย์ชดเชยที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อบนพื้นฐานเดียวกันกับหนี้สินหรือสินทรัพย์ที่ได้รับการชดเชย ตามข้อจำกัดตามสัญญาเกี่ยวกับจำนวนเงินของสินทรัพย์นั้น และสำหรับการชดเชย สินทรัพย์ที่ไม่ได้วัดมูลค่าในเวลาต่อมาด้วยมูลค่ายุติธรรม ขึ้นอยู่กับการประเมินของผู้บริหารเกี่ยวกับความสามารถในการเรียกเก็บเงินของสินทรัพย์ที่ชดเชย ผู้ซื้อจะต้องตัดการรับรู้สินทรัพย์ที่ชดใช้เฉพาะเมื่อสินทรัพย์ถูกยึด ขาย หรือผู้ซื้อสูญเสียกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินนั้นเท่านั้น

การชดเชยแบบมีเงื่อนไข

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

58 การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นซึ่งผู้ซื้อรับรู้หลังจากวันที่ซื้ออาจเป็นผลมาจากข้อมูลเพิ่มเติมที่ผู้ซื้อได้รับหลังจากวันที่ดังกล่าวเกี่ยวกับข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่ซื้อ การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวเป็นการปรับเปลี่ยนระยะเวลาการวัดตามย่อหน้าที่ 45 ถึง 49 อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงที่เกิดจากเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ซื้อกิจการ เช่น การบรรลุเป้าหมายรายได้ การบรรลุราคาหุ้นที่ระบุ หรือการบรรลุเป้าหมายในโครงการวิจัยและพัฒนา จะไม่ใช่การปรับระยะเวลาการวัดผล ผู้ซื้อต้องบันทึกการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นซึ่งไม่ใช่การปรับปรุงระยะเวลาการวัดมูลค่าดังต่อไปนี้

(ก) สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นซึ่งจัดประเภทเป็นส่วนของเจ้าของจะไม่ได้รับการวัดมูลค่า และการชำระหนี้ในภายหลังจะยังคงถูกบันทึกในส่วนของผู้ถือหุ้นต่อไป

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

(ข) สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นซึ่งจัดประเภทเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สินที่:

(i) เป็นเครื่องมือทางการเงินและอยู่ภายใต้ขอบเขตของ IFRS 9 จะต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม และกำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจะต้องรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดหรือในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ตาม IFRS 9.

การเปิดเผยข้อมูล

59 ผู้ซื้อต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและผลที่ตามมาทางการเงินของการรวมธุรกิจได้ ดังนี้

(ก) ในระหว่างรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน หรือ

(ข) หลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนที่งบการเงินจะได้รับอนุญาตให้ออก

61 ผู้ซื้อต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินผลทางการเงินของการปรับปรุงที่รับรู้ในระหว่างรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจในงวดปัจจุบันหรือรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า

63 หากการเปิดเผยบางอย่างที่กำหนดโดย IFRS นี้และ IFRS อื่น ๆ ไม่บรรลุวัตถุประสงค์ในย่อหน้าที่ 59 และ ผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมใด ๆ ที่จำเป็นเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์เหล่านั้น

วันที่มีผลบังคับใช้และการเปลี่ยนแปลงไปสู่ขั้นตอนการบัญชีใหม่

วันที่มีผลบังคับใช้

64 IFRS นี้จะนำไปใช้ทันทีกับการรวมธุรกิจซึ่งมีวันที่ซื้อกิจการอยู่ในหรือหลังรอบระยะเวลารายงานประจำปีแรกที่เริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2552 อนุญาตให้ใช้ก่อนได้ อย่างไรก็ตาม IFRS นี้จะใช้เฉพาะในช่วงเริ่มต้นของรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 30 มิถุนายน พ.ศ. 2550 เท่านั้น หากองค์กรใช้ IFRS นี้ก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2552 จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าวและในขณะเดียวกันก็ใช้บังคับ

ประวัติความเป็นมาของโครงการ IFRS 3 Convergence ด้วย US GAAP Future Identical Standards US GAAP FAS 141 การรวมธุรกิจปี 2544 แก้ไขเพิ่มเติม 2550 FASB 160 ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในงบการเงินรวม แก้ไขด้วย IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ (จากปี 2551) IFRS IFRS 2552 แก้ไขเพิ่มเติม IFRS IFRS 2009 มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดในการใช้ IFRS 27 ฉบับปรับปรุง การเปลี่ยนแปลงปัจจุบันที่เกี่ยวข้องกับค่าความนิยมทั้งหมด

คุณลักษณะสำคัญของ IFRS 3 มาตรฐานกำหนดหลักการดังนี้ – บริษัทของผู้ซื้อจะรับรู้ในงบการเงินถึงสินทรัพย์สุทธิที่ได้มา หนี้สินที่รับมา และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในธุรกิจที่ได้มา – – รับรู้และวัดค่าความนิยมหรือค่าความนิยมเชิงลบ (กำไรจากการต่อรองราคาซื้อ) – กำหนดขอบเขตการเปิดเผยข้อมูลการเข้าซื้อกิจการ

การใช้วิธีซื้อ สำหรับการรวมธุรกิจทั้งหมด นอกเหนือจากที่อยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกัน มีวิธีเดียวเท่านั้นที่ใช้ได้ - วิธีซื้อ มาตรฐานถือว่าในการรวมธุรกิจ ผู้ซื้อสามารถระบุได้เสมอ ผู้ซื้อคือบริษัทที่ได้รับการควบคุมธุรกิจอื่น (บริษัทเป้าหมาย) การจัดตั้งกิจการร่วมค้าหรือการได้มาซึ่งสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์ที่ไม่ได้จัดตั้งธุรกิจไม่ถือเป็นการรวมธุรกิจ

การใช้มุมมองเวลาที่ได้มาของธุรกิจ เมื่อรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม การจัดประเภทและการจัดสรรองค์ประกอบงบการเงินทั้งหมดจะขึ้นอยู่กับเงื่อนไขในสัญญา ภาวะเศรษฐกิจ นโยบายการดำเนินงานและบัญชีของบริษัทที่เข้าซื้อกิจการ และปัจจัยอื่นๆ ที่มีผลบังคับ ณ เวลาที่ได้มา สินทรัพย์ที่ระบุได้แต่ละรายการหรือหนี้สินจะถูกรับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อจะถูกรับรู้ตามมูลค่ายุติธรรมหรือเป็นส่วนแบ่งของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของผู้ถูกซื้อ (ดังนั้น ทั้งสองแนวคิดของค่าความนิยมและค่าความนิยมรวม)

ข้อยกเว้นในการวัดมูลค่ายุติธรรมและการใช้ดุลยพินิจ ณ วันที่ซื้อ สัญญาเช่าการเงินและสัญญาประกันภัยต้องจัดประเภทตามเงื่อนไขของสัญญาและปัจจัยอื่น ๆ ที่บังคับใช้เมื่อสัญญาเกิดขึ้นหรือมีการแก้ไขในสาระสำคัญ แทนที่จะเป็น ณ วันที่ซื้อ สัญญาที่เกิดขึ้นโดยบังเอิญ เฉพาะหนี้สินที่ได้รับจากการซื้อธุรกิจเท่านั้นที่จะรับรู้ซึ่งแสดงถึงหนี้สินในปัจจุบันและสามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ สินทรัพย์และหนี้สินบางส่วนจะไม่รับรู้ด้วยมูลค่ายุติธรรม แต่เป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐานเฉพาะ เช่น IFRS 12 Income ภาษี, IFRS 19 ผลประโยชน์ของพนักงาน, IFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์, IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก มีข้อกำหนดพิเศษสำหรับการบัญชีสำหรับการซื้อกิจการรอง สินทรัพย์ที่ได้รับคืนจะถูกรับรู้และวัดมูลค่าตามเกณฑ์ ซึ่งก็คือ สอดคล้องกับการรับรู้และการวัดมูลค่าของสินทรัพย์ที่เชื่อมโยงกับระบบการชดใช้ค่าสินไหมทดแทน แม้ว่าจะไม่อยู่ในมูลค่ายุติธรรมก็ตาม

ค่าความนิยมและกำไรจากการซื้อกิจการที่ประสบความสำเร็จ เมื่อรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมที่ระบุได้ มาตรฐานดังกล่าวยังกำหนดให้ต้องรับรู้ถึงความแตกต่างใดๆ ที่เกิดขึ้นระหว่าง: – สิ่งตอบแทนที่โอนไป ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ และในการรวมธุรกิจที่บรรลุผลสำเร็จตามขั้นตอน มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ได้มาซึ่งส่วนได้เสียในผู้ถูกซื้อก่อนการได้มาในปัจจุบัน – และ – สินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ที่ได้มา ส่งผลให้ค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อธุรกิจสำเร็จ (เดิมคือค่าความนิยมติดลบ) จะถูกรับรู้ใน งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

การได้มาของกลุ่มสินทรัพย์ (ข้อ 2 ของ IFRS 3) เมื่อได้มาซึ่งกลุ่มสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ธุรกิจ จะไม่ใช้ IFRS 3 แทน สินทรัพย์แต่ละรายการที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการจะถูกรับรู้ต้นทุนของ กลุ่มของสินทรัพย์ได้รับการปันส่วนให้กับสินทรัพย์ที่ระบุตัวบุคคลได้ตามมูลค่ายุติธรรมด้วยค่าความนิยมจะไม่เกิดขึ้น ณ เวลาที่ได้มา

คุณลักษณะบางประการของคุณลักษณะ IFRS 3 - IFRS ไม่ได้สร้างความแตกต่างในการใช้มาตรฐานการรวมบัญชีระหว่างบริษัทมหาชนและบริษัทที่ไม่ใช่บริษัทมหาชน ในขณะที่ US GAAP ให้ความแตกต่างดังกล่าว - ข้อกำหนดส่วนใหญ่จะใช้กับบริษัทมหาชนเท่านั้น (ข้อ BC5 ของ IFRS 3) IFRS 3 ใช้ไม่ได้กับสมาคมธุรกิจที่มีส่วนร่วมขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร ในกรณีนี้ เช่นเดียวกับการรวมธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกัน ข้อกำหนดจะได้รับการพัฒนาในอนาคต (ข้อ BC62-63 IFRS 3) นำไปใช้กับกองทุนรวม (นิติบุคคล) สหภาพเครดิต ฯลฯ องค์กร เนื่องจากพวกเขายังคงถือเป็นธุรกิจเชิงพาณิชย์แบบดั้งเดิมที่มี "ผู้ถือหุ้น" แม้ว่าพวกเขาอาจไม่สามารถตระหนักถึงความสนใจในกิจการดังกล่าวได้เสมอไป บริษัทจัดการฝึกหัดที่รับจ้างจัดการธุรกิจของแพทย์ (คล้ายกับ US GAAP)

การรวมธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกัน (IFRS3 ย่อหน้า B1-B4) IFRS 3 ใช้ไม่ได้กับการรวมธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกัน ทั้งหลังและหลังการรวมธุรกิจ และการควบคุมดังกล่าวไม่ได้เกิดขึ้นชั่วคราว กลุ่มผู้ลงทุนเอกชนอาจได้รับการพิจารณาว่าเป็นบุคคลที่มีอำนาจควบคุม เมื่อเป็นผลจากความสัมพันธ์ตามสัญญา พวกเขาสามารถควบคุมนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานร่วมกันของ บริษัทเพื่อประโยชน์จากกิจกรรมของบริษัท ในกรณีนี้ ไม่ได้ใช้ IFRS 3 บริษัทอาจถูกควบคุมโดยนักลงทุนเอกชนหรือกลุ่มนักลงทุนเอกชนที่กระทำการร่วมกันภายใต้ความสัมพันธ์ตามสัญญา และนักลงทุนหรือกลุ่มนักลงทุนนั้นอาจไม่อยู่ภายใต้ข้อกำหนดในการจัดทำงบการเงินรวม ภายใต้มาตรฐานการรายงานทางการเงิน งบการเงินรวมที่ไม่ได้อยู่ภายใต้การควบคุมของ IFRS อาจจัดทำขึ้น ในการพิจารณาว่าการรวมธุรกิจเป็นธุรกรรมภายใต้การควบคุมเดียวกันหรือไม่นั้น เปอร์เซ็นต์ของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในแต่ละธุรกิจที่ควบรวมกิจการนั้นไม่มีความเกี่ยวข้อง นอกจากนี้ เมื่อพิจารณาว่ามีการควบคุมร่วมกัน ไม่สำคัญว่าหนึ่งในบริษัทที่ควบรวมกิจการจะเป็นบริษัทย่อยที่ไม่รวมอยู่ในขอบเขตการรวมบัญชีภายใต้ IFRS

การกำหนดวันที่ซื้อ (ข้อ 8-9 ของ IFRS 3) วันที่ซื้อคือวันที่บริษัทแม่ได้รับการควบคุมของบริษัทที่ได้มา โดยปกติแล้ว วันที่นี้จะตรงกับวันที่โอนสิ่งตอบแทน การได้มาซึ่งสินทรัพย์ตามกฎหมาย และสมมติฐานเกี่ยวกับหนี้สินของธุรกิจที่ได้มา ซึ่งก็คือข้อตกลง "วันปิดบัญชี"

การแยกสินทรัพย์และหนี้สินของผู้ถูกซื้อที่ไม่ได้รับรู้ในแต่ละบัญชีของผู้ถูกซื้อ เมื่อมีการได้มาซึ่งกิจการ สินทรัพย์และหนี้สินอาจเกิดขึ้นในงบแสดงฐานะการเงินรวมที่ไม่ได้รับรู้ในแต่ละบัญชีของผู้ถูกซื้อ เช่น : – สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุได้ที่ได้มา เช่น แบรนด์ สิทธิบัตร สินทรัพย์ไม่มีตัวตนของ “ลูกค้าสัมพันธ์” สินทรัพย์ดังกล่าวมักจะถูกสร้างขึ้นภายใน และต้นทุนของการสร้างสรรค์ตามมาตรฐาน IFRS จะถือเป็นค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

การเข้าซื้อบริษัทย่อยที่บริษัทแม่โอนสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงาน (ข้อ B42, B28 ของ IFRS 3) หากบริษัทแม่โอนสินทรัพย์ไปยังบริษัทที่ได้มาภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงาน ดังนั้น ณ เวลาที่ได้มา บริษัทแม่ไม่ควร เปรียบเทียบสัญญาเช่านี้กับสภาวะตลาดและรับรู้ ดังนั้น ทรัพย์สินหรือหนี้สินเพิ่มเติม ในทางกลับกัน ในกรณีที่ผู้ถูกซื้อมีสัญญาเช่าดำเนินงานจากบุคคลที่สาม ผู้ซื้อจะต้องเปรียบเทียบเงื่อนไขของสัญญาเช่าดังกล่าวกับตลาด และรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องเมื่อรับรู้สินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ซื้อกิจการอาจรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน (หากสัญญาเช่าดังกล่าวนำมาซึ่งความได้เปรียบทางการแข่งขันเพิ่มเติมให้กับธุรกิจที่ได้มา)

การกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่บริษัทผู้ซื้อไม่ได้ตั้งใจจะใช้ (ย่อหน้าที่ B43 ของ IFRS 3) ณ วันที่ซื้อ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่บริษัทแม่จะไม่ใช้หรือจะใช้หลังจากการได้มาของธุรกิจ แตกต่างจากที่ตลาดจะใช้ โดยวัดโดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์การใช้งาน บริษัทแม่ ดังนั้น มูลค่ายุติธรรมมักจะไม่ขึ้นอยู่กับเจ้าของรายใดรายหนึ่งและมูลค่ายุติธรรมจะเท่ากับมูลค่าตลาดอย่างมีประสิทธิผล (หากมีสำหรับสินทรัพย์)

การกําหนดมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุม (IFRS 3.B44-45) บางครั้งผู้ซื้ออาจประมาณมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมของผู้ถูกซื้อโดยพิจารณาจากราคาตลาดของหุ้นที่ผู้ซื้อไม่ได้เป็นเจ้าของ (หากมี ตลาดซื้อขายคล่อง) ไม่มีราคาหุ้น ผู้ซื้อต้องใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าอื่นเพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมของส่วนได้เสียของผู้ซื้อในผู้ถูกซื้อและส่วนได้เสียต่อหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุมอาจแตกต่างกัน ข้อแตกต่างที่สำคัญคือการรวมค่าควบคุมไว้ในต้นทุนต่อหุ้นเมื่อคำนวณมูลค่ายุติธรรมของผลประโยชน์ของผู้ซื้อ หรือการหักส่วนลดเนื่องจากขาดการควบคุมเมื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุม

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการ (ข้อ 53 ของ IFRS 3) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการอาจรวมถึงการจ่ายเงินให้กับบริษัทที่ค้นหาบริษัทเป้าหมาย การให้คำปรึกษา กฎหมาย การบัญชี การประเมินมูลค่า และบริการทางวิชาชีพอื่นๆ ต้นทุนการบริหารทั่วไป รวมถึงต้นทุนภายใน แผนกการจัดหา เช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนและการออกตราสารทุนและตราสารหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการซื้อธุรกิจ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องควรรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในงวดที่เกิดต้นทุนดังกล่าวและใช้บริการ ข้อยกเว้นคือ ต้นทุนการออกหลักทรัพย์ซึ่งควรรับรู้ตามมาตรฐาน IAS 32 และ IFRS 39 (เครื่องมือทางการเงิน)

การรวมกิจการเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษหรือนิติบุคคลที่ควบคุมโดยสัญญาเท่านั้น (p IFRS 3) ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุมในกรณีที่ไม่มีการเป็นเจ้าของหุ้นโดยตรงในบริษัทย่อยสามารถเข้าถึงได้สูงสุด 100% ยิ่งไปกว่านั้น การควบคุมแม้ในกรณีนี้จะกำหนดให้ก ข้อกำหนดในการรวมสินทรัพย์ หนี้สิน และรายการทุนทีละบรรทัด (นอกเหนือจากทุนเรือนหุ้น)

การได้มาตามขั้นตอน (IFRS 3) บริษัท A อาจมีส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม 35% ในบริษัท B บริษัท A เข้าซื้อส่วนได้เสียอีก 40% ในบริษัท B และกลายเป็นบริษัทใหญ่ ณ วันที่ซื้อกิจการ บริษัทที่ได้มาจะวัดมูลค่าส่วนได้เสีย 35% ของตนที่ มูลค่ายุติธรรมซึ่งสะท้อนถึงผลลัพธ์ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น อาจเคยรับรู้สำรองการตีราคาสำหรับเงินลงทุนที่เกี่ยวข้องไปแล้ว ซึ่งจะถูกยกเลิกเมื่อได้รับอำนาจควบคุมจากผู้ถูกซื้อ จากนั้นจึงใช้การบัญชีมาตรฐาน สำหรับการซื้อธุรกิจเกิดขึ้นโดยใช้วิธีการได้มาเช่น ค่าความนิยมรับรู้ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุม (ดู “การคำนวณค่าความนิยม”)

การคำนวณค่าความนิยม (p IFRS 3) ค่าความนิยม ณ วันที่ซื้อจะรับรู้สำหรับผลต่างระหว่าง: ผลรวมของมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่จ่าย ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม และสำหรับการรวมธุรกิจทีละขั้นตอน ค่ายุติธรรม มูลค่าส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิของผู้ซื้อก่อนวันที่ซื้อกิจการ จำนวนเงิน ณ วันที่ซื้อสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้และหนี้สินที่รับมา ซึ่งวัดมูลค่าตามมาตรฐาน IFRS 3 (นั่นคือ จำนวนสินทรัพย์สุทธิของผู้ถูกซื้อ)

สรุป: ค่าความนิยมแบบดั้งเดิมและค่าความนิยมทั้งหมด แม้ว่า IFRS 3 จะไม่ใช้คำว่า "ค่าความนิยมแบบดั้งเดิมและค่าความนิยมทั้งหมด" แต่การคำนวณยังคงถูกกำหนดไว้ ดังนั้น ค่าความนิยมแบบดั้งเดิมจะได้มาจากนักบัญชีซึ่งเมื่อคำนวณการได้มา จะใช้ค่าประมาณของ ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมซึ่งคำนวณโดยการคูณหุ้นในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อย ค่าความนิยมเต็มจำนวนจะได้รับจากผู้ที่ใช้การประเมินส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุม - ในมูลค่ายุติธรรมเมื่อคำนวณการซื้อกิจการ อนุญาตให้ใช้ทั้งสองวิธีได้ คำถาม: เซอร์เกย์ โมเดรอฟ

IFRS 3 "การรวมธุรกิจ" มีไว้สำหรับปัญหาของการรวมธุรกิจซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2547 แทนที่ IFRS (1AS) 22 "การรวมธุรกิจ" และใช้ได้กับงบการเงินซึ่งมีรอบระยะเวลาการรายงานล่าสุดคือปี 2552 การรวมธุรกิจ IFRS (IFRS) 3 ฉบับใหม่ ซึ่งเผยแพร่ในเดือนมกราคม พ.ศ. 2551 มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2552

การรวมธุรกิจเป็นธุรกรรมหรือเหตุการณ์ที่ผู้ซื้อได้รับการควบคุมธุรกิจตั้งแต่หนึ่งธุรกิจขึ้นไป

แนวคิดของ "การรวมธุรกิจ" นำไปใช้กับธุรกรรมที่เป็นผลมาจากการที่นิติบุคคลหนึ่งได้มาซึ่งนิติบุคคลอื่น เช่นเดียวกับธุรกรรมที่ส่งผลให้เกิดการจัดตั้งกลุ่มการรวมบัญชีซึ่งรวมถึงบริษัทแม่และบริษัทย่อย

ควรสังเกตว่ามาตรฐานนี้เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่มีการรวมบริษัทที่ดำเนินธุรกิจเข้าด้วยกันเท่านั้น ธุรกิจคือชุดการดำเนินงานและทรัพย์สินที่ดำเนินการและจัดการเพื่อให้รายได้แก่นักลงทุนหรือลดต้นทุนหรือผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจอื่น ๆ ให้กับผู้เข้าร่วมตามสัดส่วนส่วนแบ่งในธุรกิจ ชุดการดำเนินงานและสินทรัพย์ที่โอนเป็นธุรกิจเมื่อมีตัวบ่งชี้เช่นค่าความนิยม (ค่าความนิยม)

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจเมื่อจัดทำบัญชีการรวมธุรกิจจะพิจารณาจากมุมมองของผู้ซื้อเช่น บริษัทที่ได้รับการควบคุมของธุรกิจอื่น ตาม IFRS 3 การรวมธุรกิจทั้งหมดจะบันทึกบัญชีโดยใช้วิธีการได้มา เช่น สำหรับการรวมธุรกิจใดๆ จะต้องระบุผู้ซื้อ ผู้ซื้อเป็นหนึ่งในบริษัทที่เข้าร่วมในการควบรวมกิจการ ซึ่งได้รับการควบคุมเหนือบริษัท (ธุรกิจ) อื่น ๆ

ควบคุม- นี่คือความสามารถในการจัดการนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของบริษัทในลักษณะที่จะได้รับผลประโยชน์จากกิจกรรมต่างๆ บริษัทหนึ่งจะถือว่าได้รับการควบคุมเหนือบริษัทอื่นเมื่อได้มาซึ่งหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงมากกว่าครึ่งหนึ่งของบริษัทหลัง (เว้นแต่จะมีเหตุอันสมควรให้เชื่อได้ว่าหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงดังกล่าวจะไม่สามารถทำให้สามารถควบคุมได้) อย่างไรก็ตาม สามารถควบคุมได้เมื่อได้รับหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงน้อยกว่าครึ่งหนึ่ง ตัวอย่างของสถานการณ์ดังกล่าว:

สิทธิในการจัดการนโยบายการเงินและการดำเนินงาน
บริษัทที่ระบุไว้ในกฎบัตรหรือข้อตกลง

สิทธิในการแต่งตั้งหรือถอดถอนสมาชิกส่วนใหญ่
สัตวแพทย์ของกรรมการหรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ ของบริษัท

ตามกฎแล้ว ผู้ซื้อคือบริษัทที่ควบรวมกิจการซึ่ง:

มีมูลค่ายุติธรรมสูง

โอนเงินสดและทรัพย์สินอื่นเพื่อแลกกับหุ้น
ในเมืองหลวงของบริษัทอื่น

จากการควบรวมกิจการทำให้ได้รับสิทธิ์ในการกำหนดองค์ประกอบ
หน่วยงานการจัดการของบริษัทอื่น

บริษัทของผู้ซื้อใช้วิธีการซื้อเพื่อบันทึกการรวมธุรกิจ ข้อกำหนดต่อไปนี้ใน IFRS 3 เกี่ยวกับการใช้วิธีการได้มา: และการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวข้องกับงบการเงินรวม เมื่อบริษัทใหญ่ได้บริษัทย่อย บริษัทย่อยจะบันทึกการซื้อกิจการเริ่มแรกด้วยราคาทุนในงบการเงินเฉพาะกิจการ ตามข้อกำหนดของ IFRS 3 วิธีการได้มาซึ่งนอกเหนือไปจากการระบุผู้ซื้อ (บริษัทของผู้ซื้อ) ยังเกี่ยวข้องกับ:

การกำหนดวันที่ได้มา;

การรับรู้และการวัดมูลค่าสิ่งตอบแทนที่จ่ายไป
ธุรกิจที่ได้มา;

การรับรู้และการวัดมูลค่าของสิ่งที่ได้มาที่ระบุได้
สินทรัพย์และหนี้สิน

การรับรู้และการวัดค่าความนิยม (หรือกำไร) จากการซื้อ
ในราคาที่ดีเช่นเดียวกับส่วนแบ่งที่ไม่ได้ให้
ควบคุม.

จำนวนสิ่งตอบแทนที่จ่าย มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มา จำนวนค่าความนิยม และการวัดมูลค่าของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม จะพิจารณาจากมุมมองของผู้ซื้อ ณ วันที่ซื้อธุรกิจ

วันที่ซื้อคือวันที่ผู้ซื้อได้รับการควบคุมสินทรัพย์สุทธิของธุรกิจที่ได้มา

การรับรู้และการวัดมูลค่าสิ่งตอบแทนที่จ่ายสำหรับธุรกิจที่ได้มาจำนวนสิ่งตอบแทนที่บริษัทจัดซื้อจ่ายให้ประกอบด้วย:

1) เงินที่จ่ายให้กับผู้ขายของธุรกิจ

2) มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่แลกเปลี่ยน

โอนสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงิน

· ภาระหน้าที่ที่ยอมรับหรือปฏิบัติตาม

· ตราสารทุนที่ออกโดยผู้ซื้อ

3) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการรวมธุรกิจ (ค่าใช้จ่ายด้านกฎหมายและบริการให้คำปรึกษา ฯลฯ)

หุ้นที่ออกเพื่อสิ่งตอบแทนวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจโดยตรงคือต้นทุนที่ไม่น่าจะเกิดขึ้นแต่สำหรับการรวมธุรกิจ ตัวอย่างเช่น

1) ค่าคอมมิชชั่น;

2) ค่าธรรมเนียมที่ปรึกษา

3) ค่าลงทะเบียนและอากรที่ยังไม่ได้ชำระ
ปานกลางเนื่องจากการรวมธุรกิจ

ต้นทุนการรวมธุรกิจ ไม่รวม:

ก) ค่าใช้จ่ายในการบริหารทั่วไป

b) ต้นทุนในการออกตราสารทุนและภาระผูกพันทางการเงิน
ข้อตกลงที่เกี่ยวข้องกับการรวมธุรกิจ

c) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการทำธุรกรรม
การรวมธุรกิจ

หากบริษัทของผู้ซื้อได้รับการชำระเงินเลื่อนออกไป สิ่งตอบแทนจะถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่าปัจจุบัน ณ วันที่ซื้อธุรกิจ (หากผลกระทบของส่วนลดมีนัยสำคัญ)

IFRS 3 ให้คำแนะนำในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ เพื่อให้มั่นใจถึงความสอดคล้องในวิธีที่บริษัทต่างๆ รายงานการรวมธุรกิจ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่โอน หนี้สินที่รับมา และตราสารทุนที่โอนจะวัดมูลค่า ณ วันที่แลกเปลี่ยน

วันแลกเปลี่ยนคือวันที่รับรู้เงินลงทุนแต่ละรายการในธุรกิจที่ได้มาในงบการเงินของผู้ซื้อ หากการได้มาของธุรกิจเกิดขึ้นผ่านการทำธุรกรรมแยกกันหลายรายการ ก็จะมีวันที่แลกเปลี่ยนหลายครั้ง ดังนั้นมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่เงินสดที่โอนและ (หรือ) ตราสารทุนของบริษัทที่ได้มาจะถูกกำหนดที่การแลกเปลี่ยนหลายแห่งด้วย วันที่

ในขณะเดียวกัน การรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มาจะถูกนำมาพิจารณาในการรายงานของผู้ซื้อ ณ วันที่ซื้อวันที่ของการแลกเปลี่ยนและวันที่ได้มาจะเหมือนกันหากการได้มานั้นเกิดขึ้นผ่านธุรกรรมเดียว หากการซื้อกิจการเกิดขึ้นผ่านธุรกรรมแยกกันหลายรายการ จะมีวันที่แลกเปลี่ยนหลายวัน แต่จะมีวันที่ซื้อกิจการเพียงวันเดียว ในกรณีนี้ จำนวนต้นทุนสำหรับการรวมธุรกิจจะถูกคำนวณเป็นผลรวมของต้นทุนสำหรับธุรกรรมแต่ละรายการ

ตัวอย่าง 11.1

บริษัท A ซื้อหุ้นสามัญของบริษัท B:

29 สิงหาคม 2555 - หุ้น 35% มูลค่า 100 ล้านดอลลาร์ + หุ้นซื้อคืน 5,000 หุ้น มูลค่าที่ตราไว้ 1,500 ดอลลาร์ ในราคาตลาด 2,000 ดอลลาร์ต่อหุ้น

จำนวนต้นทุน: 60 ล้าน + 50 ล้าน + 100 ล้าน + 10 ล้านดอลลาร์ (5,000 หุ้นที่ 2,000 ดอลลาร์) = 220 ล้านดอลลาร์

การจ่ายค่าตอบแทนอาจขึ้นอยู่กับผลของเหตุการณ์ในอนาคตหรือผลการดำเนินงานในอนาคตของธุรกิจที่ได้มา การจัดเตรียมนี้เรียกว่า "สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น" วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ได้มาซึ่งธุรกิจ สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นจะถูกรับรู้หลังจากการรับรู้การซื้อธุรกิจในครั้งแรก ดังนั้น การบัญชีสำหรับสิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้นจะถูกพิจารณาว่าจัดประเภทตาม IAS 32 ให้เป็นหนี้สินหรือไม่ (ในกรณีส่วนใหญ่จะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่รายงาน โดยมีการเปลี่ยนแปลงใน มูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุน) หรือเป็นหนี้สิน (ในการประเมินเบื้องต้น)

การรับรู้และการวัดมูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ที่ได้มาในการรายงานสินทรัพย์และหนี้สินของธุรกิจที่ได้มา จะต้องระบุ ทดสอบการปฏิบัติตามเกณฑ์การรับรู้ตามแนวคิด IFRS และวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม โดยทั่วไป สินทรัพย์ที่ระบุได้ (รวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่เคยรับรู้มาก่อน) หนี้สินและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มาจะแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรม มูลค่ายุติธรรมพิจารณาจากธุรกรรมที่ซื้อขายโดยฝ่ายบุคคล และไม่คำนึงถึงความตั้งใจของผู้ซื้อเกี่ยวกับการใช้สินทรัพย์ที่ได้มาในอนาคต

สินทรัพย์และหนี้สินที่สามารถระบุได้ (เช่น ที่สามารถแยกออกจากต้นทุนรวมของธุรกิจที่ได้มา) จะต้องเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ต่อไปนี้:

มีความเป็นไปได้สูงที่จะไหลเข้า (outflow) ของเศรษฐกิจ
ผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์นี้ (ความรับผิด);

ความสามารถในการประเมินสินทรัพย์ที่กำหนด (หนี้สิน) ได้อย่างน่าเชื่อถือ

ข้อยกเว้นสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของธุรกิจที่ได้มา ซึ่งเพียงพอสำหรับการรับรู้ว่ามูลค่ายุติธรรมสามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ การมีอยู่ที่มีความเป็นไปได้สูงที่จะได้รับ (จำหน่าย) ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น) ไม่ใช่เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการรับรู้ ด้วยเหตุผลนี้ ในการรวมธุรกิจ บริษัทของผู้ซื้ออาจรับรู้รายการต่างๆ ของบริษัทที่ถูกซื้อซึ่งไม่เคยรับรู้มาก่อนในงบดุลของบริษัทที่ถูกซื้อ

มูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นประมาณการเป็นจำนวนเงินที่จะต้องชำระให้กับบุคคลที่สามเมื่อโอนภาระผูกพันเหล่านี้ไปให้บุคคลที่สาม

มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนประเมินมูลค่าตามราคาตลาด ราคาที่เผยแพร่หรือที่ทราบสำหรับธุรกรรมสำหรับสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน หรือใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า รวมถึงกระแสเงินสดที่คาดว่าจะคิดลดจากสินทรัพย์ และผลตอบแทนในตลาดโดยเฉลี่ยของสินทรัพย์

ในงบการเงิน สินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มา หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่รับรู้ทั้งหมดจะถูกวัดและบันทึก ตามมูลค่ายุติธรรมไม่รวมสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่จัดประเภทตาม IFRS 5 ที่ถือไว้เพื่อขาย และวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย

มูลค่ายุติธรรมวัดมูลค่าตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินดังนี้

1)เครื่องมือทางการเงิน- ณ ราคาตลาดปัจจุบัน ณ
ขึ้นอยู่กับค่าประมาณตามตัวบ่งชี้ความสามารถในการทำกำไร
เครื่องมือ;

2)หุ้น:

สินค้าสำเร็จรูปและสินค้า-ในราคาขายเพื่อคุณ
โดยคำนึงถึงต้นทุนการขายและอัตรากำไรที่เหมาะสม

งานระหว่างดำเนินการ - ในราคาขายสำหรับคุณ
โดยคำนึงถึงต้นทุนการผลิต การขาย และอัตราที่เหมาะสม
กำไร;

3) ที่ดินและอาคาร- ในราคาตลาด (หมายถึง
มักเป็นผู้ประเมินราคาอิสระ)

4) อุปกรณ์และเครื่องจักร- ในราคาตลาด (กำหนด
ของฉันมักจะเป็นผู้ประเมินราคาอิสระ) หลายร้อยคนพอสมควร
มูลค่าคำนวณตามรายได้หรือค่าเสื่อมราคา
ค่าชดเชย (ค่าทดแทน);

5)สินทรัพย์หรือหนี้สินสุทธิของแผนบำนาญ- โดย
มูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันตามแผนมีความเป็นธรรมน้อยลง
มูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์แผน

6)ลูกหนี้การค้าและทรัพย์สินอื่นที่คล้ายคลึงกัน- โดย
มูลค่าปัจจุบันของจำนวนเงินที่ค้างรับหักด้วยประมาณการหนี้สิน
สำหรับการไม่ชำระเงินที่เป็นไปได้และค่าใช้จ่ายในการรับการชำระเงิน (พับ
หนี้ระยะสั้นไม่ได้รับการลดหย่อน)

7)เจ้าหนี้การค้า- ณ มูลค่าปัจจุบัน
จำนวนเงินที่ต้องชำระ (หนี้ระยะสั้นไม่ได้ลดราคา);

8)สินทรัพย์และหนี้สินภาษี- ในราคาที่ไม่มีส่วนลด
จำนวนสินทรัพย์และหนี้สินภาษีที่ประมาณการตามข้อมูล
ของบริษัทที่ควบรวมตามมูลค่ายุติธรรมที่
สินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มา

การรับรู้และการวัดมูลค่าค่าความนิยมหรือการต่อรองราคาซื้อและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม ตามมาตรฐาน IFRS (IFRS) 3 ค่าความนิยมหมายถึงผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกิดจากสินทรัพย์ที่ไม่สามารถระบุและรับรู้ในงบดุลแยกจากสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์ ค่าความนิยมรับรู้เป็นสินทรัพย์และวัดมูลค่าเริ่มแรกด้วยราคาทุน ซึ่งเป็นส่วนเกินของต้นทุนการรวมธุรกิจที่สูงกว่าส่วนแบ่งของมูลค่ายุติธรรมสุทธิของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ของผู้ซื้อ

ค่าความนิยมเกิดขึ้นเมื่อบริษัทที่ซื้อกิจการชำระค่าสินทรัพย์ที่สามารถระบุได้และสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่สามารถแยกออกจากธุรกิจโดยรวมหรือจากกลุ่มสินทรัพย์ได้ แต่จากการที่บริษัทคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจใน อนาคต

ตัวอย่าง 11.2

บริษัท A เข้าซื้อหุ้นสามัญ 70% ของบริษัท C ในราคา 2,800 ล้านดอลลาร์ มูลค่ายุติธรรมที่มีอยู่ ณ วันที่ซื้อหุ้น (ล้านดอลลาร์):

สินทรัพย์ที่ระบุได้ 4,500

หนี้สินที่ระบุได้ 1,200

หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ 100.

จะต้องกำหนดค่าความนิยม

1.สินทรัพย์ที่ระบุได้สุทธิ=สินทรัพย์ที่ระบุได้-หนี้สินที่ระบุได้และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น = 4500-1200-00==3200(ล้านดอลลาร์)

2. ส่วนแบ่งของบริษัท A ในสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ = 3200 x 70: 100 = 2240 ($ล้าน)

3. ค่าความนิยมสำหรับการทำธุรกรรม = ราคาซื้อธุรกิจ (หุ้น) - ส่วนแบ่งสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของบริษัท A = 2800 - 2240 = 560 ($ ล้าน)

ควรสังเกตว่าค่าความนิยมจะถูกกำหนดในกรณีของการรวมธุรกิจทีละขั้นตอนโดยพิจารณาจากแต่ละรายการแยกกัน ในกรณีนี้ ประการแรก ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ระบุได้ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นจะถูกนำมาพิจารณา ณ วันที่แลกเปลี่ยน ประการที่สอง ค่าความนิยมคำนวณจากความแตกต่างระหว่างต้นทุนการได้มาและส่วนแบ่งที่ได้มาในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ ณ วันที่แลกเปลี่ยน

หากได้มาน้อยกว่า 100% ของทุนที่มีสิทธิออกเสียงของกิจการ ควรใช้มูลค่ายุติธรรมทั้งหมดของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ แต่ควรใช้เฉพาะส่วนได้เสียที่ได้รับของกิจการที่ได้มาในการคำนวณค่าความนิยมเท่านั้น เมื่อส่วนแบ่งของผู้ซื้อในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นที่ระบุได้ของผู้ถูกซื้อเกินกว่าต้นทุนในการได้มาซึ่งธุรกิจ จะต้อง:

ประเมินสินทรัพย์ที่สามารถระบุตัวตนได้อีกครั้ง บังคับ
ข้อตกลงและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นของบริษัทที่ได้มา
และการประเมินต้นทุนในการได้มาซึ่งธุรกิจ (ที่อาจเกิดขึ้นได้
ข้อผิดพลาดในการคำนวณ)

หากหลังจากการประเมินซ้ำแล้ว ความแตกต่างยังคงอยู่
ได้ชำระเงินแล้ว (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ยอดเงินคงเหลือทั้งหมดคือ
การเพิ่มขึ้นจะรับรู้ทันทีในบัญชีกำไรหรือขาดทุน
เป็นการสูญเสีย

จำเป็นต้องให้ความสนใจกับข้อเท็จจริงที่ว่าตาม IFRS (JFRS)3 จำนวนผลต่างทั้งหมดจะถูกรับรู้ทันทีว่าเป็นขาดทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

จากการซื้อธุรกิจ ความสัมพันธ์ "บริษัทแม่-บริษัทย่อย" อาจเกิดขึ้นระหว่างบริษัทที่ซื้อและบริษัทที่ถูกซื้อ เมื่อหัวข้อของธุรกรรมคือการซื้อหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของบริษัทที่ได้มา ในเวลาเดียวกัน ยังคงรักษาการแบ่งแยกทางกฎหมายของบริษัทจัดซื้อและบริษัทที่ได้มา

ค่าความนิยมจะถูกบันทึกเป็นสินทรัพย์ที่ได้รับการทดสอบการด้อยค่าอย่างน้อยปีละครั้งหรือบ่อยกว่านั้นเมื่อมีข้อบ่งชี้ว่ามีการด้อยค่า

ในบางกรณีที่เกิดขึ้นไม่บ่อยนัก เช่น เมื่อมีการซื้อหลักประกันในราคาที่ดีสำหรับบริษัทผู้ซื้อ กำไรอาจรับรู้แทนค่าความนิยมในงบการเงิน

หากได้หุ้นที่มีสิทธิออกเสียงน้อยกว่า 100% ผู้ถือหุ้นของบริษัทที่ถูกซื้อจะถูกแบ่งออกเป็นผู้ถือหุ้นหลัก (ส่วนใหญ่) ที่มีอำนาจควบคุมบริษัท และผู้ถือหุ้นรายย่อยซึ่งในขณะที่เป็นเจ้าของสิทธิในสินทรัพย์สุทธิบางส่วน และกำไรของบริษัทที่ได้มานั้นไม่มีอำนาจควบคุม ในงบรวมของบริษัทแม่ บทความ "ส่วนแบ่งการเข้าร่วม (ความเป็นเจ้าของ) ที่ไม่ได้ให้การควบคุม" จะปรากฏขึ้น ผลประโยชน์ที่ไม่สามารถควบคุมได้คือส่วนได้เสียในทุนของบริษัทย่อยที่ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมโดยบริษัทแม่ของกลุ่มงบการเงินรวม ในงบดุลรวมของบริษัทที่ควบรวมกัน ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมจะถูกรายงานภายใต้ส่วนของผู้ถือหุ้นโดยแยกจากส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่

บริษัทแม่ได้รับทางเลือกในการวัดสัดส่วนการเป็นเจ้าของตามมูลค่ายุติธรรมหรือตามมูลค่าตามสัดส่วนของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้

ตัวอย่าง 11.3

การใช้ข้อมูลจากตัวอย่างก่อนหน้านี้ มีความจำเป็นต้องกำหนดส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม

1. ส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของบริษัท A คือ 70%

2. ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นรายย่อย (minority share) ในทุนของบริษัท
NI S-30% (100 - 70)

3. ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในมูลค่ายุติธรรม
สินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของบริษัทอยู่ที่ 960 ล้านดอลลาร์ (3200 x 30:100)

งบดุลรวมของบริษัท A ณ วันที่ซื้อธุรกิจจะแสดงส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมจำนวน 960 ล้านดอลลาร์ในส่วนของผู้ถือหุ้น

การบัญชีสำหรับการลงทุนในบริษัทย่อย การกำหนดค่าความนิยมและส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย และการรวมรายการการรายงานของบริษัทย่อยในการรายงานของบริษัทแม่นั้นมีรายละเอียดระบุไว้ใน IFRS 27 “งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะบุคคล”

ระบบเศรษฐกิจสมัยใหม่มีเอกลักษณ์เฉพาะด้วยโอกาสอันกว้างขวางสำหรับบริษัทการค้าในการมีส่วนร่วมในกิจกรรมร่วมกัน เราไม่ได้พูดถึงกระบวนการความร่วมมือทางธุรกิจ เมื่อบริษัทหนึ่งขายสินค้า/บริการให้กับอีกบริษัทหนึ่ง แต่เกี่ยวกับกระบวนการที่มุ่งเป้าไปที่การบรรลุผลทางเศรษฐกิจร่วมกัน และดึงผลประโยชน์ทางการเงินต่างๆ จากความร่วมมือ ความร่วมมือทางธุรกิจร่วมกันประเภทหนึ่งที่สำคัญคือธุรกรรมการรวมธุรกิจหรือที่เรียกว่าการรวมธุรกิจ

เนื่องจากกลุ่มของธุรกรรมเหล่านี้เป็นเหตุการณ์ร้ายแรงในกิจกรรมของบริษัท และการมีอยู่ของธุรกรรมเหล่านี้อาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อบริษัททั้งในทางบวกและทางลบ จึงมีการกำหนดข้อกำหนดที่จริงจังเป็นพิเศษในการบัญชีของธุรกรรมดังกล่าว เพื่อให้การบัญชีของธุรกรรมดังกล่าวเหมือนกันในทุกบริษัทที่ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ มาตรฐาน IFRS 3 จึงได้รับการพัฒนาซึ่งจะกล่าวถึงในบทความนี้

กลุ่มของเหตุการณ์ในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของบริษัทเกี่ยวกับการบัญชีที่ใช้มาตรฐานการรายงานนี้ค่อนข้างกว้าง คุณลักษณะทั่วไปของกระบวนการดังกล่าวคือธุรกรรมที่เป็นทางการในลักษณะใดลักษณะหนึ่งระหว่างบริษัทการค้า ซึ่งเป็นผลมาจากการที่ฝ่ายหนึ่งได้รับการควบคุม ส่วนแบ่ง หรือสิทธิ์ในการเข้าร่วมในธุรกิจของฝ่ายที่สองและในทางกลับกัน ธุรกิจในกรณีนี้ถือเป็นระบบของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ที่มีโครงสร้างองค์กร การบริหาร และการเงินที่เชื่อมโยงถึงกัน) และสินทรัพย์ประเภทต่างๆ ที่สร้างรายได้ร่วมกัน ระบบนี้ไม่คงที่ ซึ่งเป็นตัวแทนของวัตถุที่สามารถประเมินความเสี่ยง โอกาสในการทำกำไร มูลค่ายุติธรรมของส่วนประกอบ และปัจจัยอื่น ๆ ที่มักใช้ในการบัญชีการเงินเมื่อประเมินมูลค่าองค์กร

วัตถุประสงค์หลักของ IFRS 3 คือการจัดหาชุดเครื่องมือและวิธีการทางบัญชีที่ครอบคลุมให้กับทีมการเงินของบริษัท ซึ่งจะทำให้มั่นใจในความถูกต้อง เปรียบเทียบได้ ความน่าเชื่อถือ และความน่าเชื่อถือของข้อมูลการรวมธุรกิจและผลลัพธ์ของเหตุการณ์ดังกล่าว เพื่อให้บรรลุเป้าหมายนี้ IFRS 3 จะควบคุมและสร้างมาตรฐานกระบวนการในการวัดและรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน ค่าความนิยม และผลประโยชน์ที่หน่วยงานที่รายงานได้รับอันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมแบบรวมดังกล่าว ในเวลาเดียวกัน มาตรฐานนี้กำหนดข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยข้อมูลและประเด็นที่เกี่ยวข้องซึ่งหยิบยกมาจาก IFRS ของแอปพลิเคชันนี้

นอกเหนือจากการบัญชีโดยตรงของธุรกรรมเหล่านี้แล้ว การใช้ IFRS IFRS 3 ยังมีผลเชิงบวกที่สำคัญอีกประการหนึ่ง นั่นคือ การสร้างแพ็คเกจการรายงานที่เชื่อถือได้และถูกต้องร้อยเปอร์เซ็นต์ เป็นที่ชัดเจนว่าการรายงานใดๆ ไม่ได้เป็นเพียงแค่การแถลงข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจเพื่อการควบคุมในระดับหน่วยงานกำกับดูแลของรัฐบาล แต่เป็นข้อมูลขนาดใหญ่ที่นักลงทุน ผู้บริหาร นักวิเคราะห์ และผู้มีส่วนได้ส่วนเสียภายนอกอื่นๆ สามารถนำมาใช้ได้ คุณภาพของข้อมูลการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับประเด็นสำคัญเช่นการรวมธุรกิจอาจส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจด้านการจัดการและการลงทุนที่สำคัญซึ่งอาจเป็นเพียงตัวกำหนดชะตากรรมในอนาคตขององค์กร

IFRS 3 ใช้กับธุรกรรม ธุรกรรม หรือเหตุการณ์ใดๆ ที่สามารถวัดและระบุได้ว่าเป็นการรวมธุรกิจที่สมบูรณ์ ดังนั้น มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้กับธุรกรรมการร่วมทุน/ผู้ประกอบการ ธุรกรรมการซื้อสินทรัพย์แบบรวมและแต่ละรายการ และธุรกรรมการลงทุนในบริษัทในเครือ เกณฑ์หลักในการประเมินข้อมูลสำหรับมาตรฐานนี้คือธุรกรรม การดำเนินงาน หรือเหตุการณ์ที่ส่งผลให้เกิดการซื้อสินทรัพย์ แบบจำลองทางเศรษฐกิจ เทคโนโลยี กระบวนการ และหนี้สินที่ประกอบเป็นธุรกิจ หากมีการซื้อสินทรัพย์ที่ไม่ถือเป็นธุรกิจตามแนวคิดที่ยอมรับกันโดยทั่วไป บริษัทจะต้องบัญชีสำหรับธุรกรรมนี้ โดยไม่คำนึงถึงความต้องการของตนเอง ในฐานะการซื้อสินทรัพย์ซึ่งได้รับการควบคุมโดยมาตรฐาน IFRS ที่แยกต่างหาก

IFRS 3 กำหนดให้บริษัทที่รายงานต้องบัญชีสำหรับธุรกรรมการรวมแต่ละรายการโดยใช้วิธีการได้มา การใช้วิธีนี้กำหนดให้บริษัทต้องดำเนินการตามลำดับขั้นตอน ซึ่งรวมถึง: การระบุผู้ซื้อ การกำหนดวันที่ของการทำธุรกรรม การประเมินมูลค่าและการรับสินทรัพย์ หนี้สิน และหุ้น ตลอดจนการดำเนินการวิจัยและการคาดการณ์รายได้และ รายการค่าความนิยมที่เกิดจากการทำธุรกรรมครั้งนี้ :

• ในกระบวนการของธุรกรรมการควบรวมกิจการที่กำลังจัดทำหรืออยู่ระหว่างดำเนินการ ฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งจะต้องได้รับการระบุว่าเป็นผู้ซื้อ หากมีข้อขัดแย้งหรือความยากลำบากในการระบุได้อย่างน่าเชื่อถือว่าฝ่ายใดเป็นผู้ซื้อ (แม้ว่าจะเป็นการยากที่จะให้ตัวอย่างในชีวิตจริงของธุรกรรมดังกล่าวแม้ในทางทฤษฎีก็ตาม) ทีมการเงินจะต้องใช้แนวทางใน IFRS 10 ร่วมกัน ด้วยคำแนะนำใน IFRS 3 และการตัดสินอย่างมืออาชีพ
• ผู้ซื้อจะต้องกำหนดวันที่ได้มาซึ่งเป็นวันตัดยอดสำหรับการโอนการควบคุมสินทรัพย์ที่ได้มาโดยเป็นส่วนหนึ่งของการควบรวมกิจการ วันที่นี้เป็นแนวคิดสำคัญเนื่องจากแสดงให้เห็นถึงความสมบูรณ์ของธุรกรรม ความถูกต้องตามกฎหมาย และจุดเริ่มต้นที่แท้จริงของการดึงผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากธุรกิจใหม่ โดยปกติวันที่นี้จะเป็นวันที่โอนค่าตอบแทนสำหรับธุรกิจที่ได้มาและการโอนกรรมสิทธิ์ (ซึ่งอาจล่าช้าตามกฎหมาย) แต่โดยส่วนใหญ่แล้วจะเป็นวันเดียวกัน อย่างไรก็ตาม เงื่อนไขของข้อตกลงทางการค้าระหว่างคู่สัญญาในการทำธุรกรรมอาจกำหนดกระบวนการที่แตกต่างกันสำหรับการโอนความเป็นเจ้าของและการควบคุม ซึ่งบางครั้งก็แบ่งส่วน บางครั้งล่วงหน้า แต่ในกรณีใด ๆ ก็มีลำดับความสำคัญเนื่องจากการดำเนินการตามสัญญา เมื่อพิจารณาปัจจัยการทำธุรกรรมทั้งหมดแล้ว ผู้ซื้อมักจะระบุวันที่ได้มาได้โดยไม่ยาก
• ในการรับรู้วันที่ซื้อ ผู้ซื้อจะต้องระบุและรับรู้ธุรกิจ ณ วันที่ซื้อเป็นสินทรัพย์ หนี้สิน และดอกเบี้ยไปพร้อมๆ กัน เมื่อได้รับการยอมรับแล้ว องค์กรที่รายงานจะต้องได้รับคำแนะนำจากข้อกำหนดพื้นฐานของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ แต่ในสาระสำคัญองค์ประกอบของธุรกิจนั้นถูกกำหนดได้ง่ายเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าในกระบวนการเตรียมธุรกรรม บริษัท ของผู้ซื้อได้ดำเนินการแล้ว การศึกษาทางธุรกิจและการตรวจสอบส่วนประกอบขององค์กรที่ได้มา
• ท้ายที่สุด ผู้ซื้อจะจัดประเภทและแบ่งกลุ่มสินทรัพย์ที่ซื้อและหนี้สินที่รับมาซึ่งกลายเป็นทรัพย์สินของบริษัทที่รายงานอันเป็นผลมาจากธุรกรรม กระบวนการนี้มีความจำเป็นเพื่อให้แน่ใจว่า IFRS ที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ ที่ใช้กับสินทรัพย์ ธุรกรรม และหนี้สินสามารถนำไปใช้ในระหว่างการบัญชีครั้งต่อไปในงบการเงินเฉพาะบุคคลหรืองบการเงินรวม ไม่ว่าในกรณีใด การจัดประเภทและการแบ่งส่วนจะจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของนโยบายการบัญชี ความจำเป็นในการดำเนินงาน และลักษณะทางเศรษฐกิจที่เป็นวัตถุประสงค์ และไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการปรับให้เป็นมาตรฐานเฉพาะ ในเรื่องนี้ ระบบบัญชีและอัลกอริธึมที่บริษัทนำมาใช้จะมีข้อได้เปรียบ แต่ไม่ควรขัดแย้งกับหลักการที่กำหนดไว้ในมาตรฐานสากลอื่น ๆ เพื่อให้มั่นใจถึงประสิทธิผลของกระบวนการนี้โดยรวม

สินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุที่ได้มาจะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ซึ่งสามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ ณ วันที่ที่เกิดรายการ การรวมธุรกิจแต่ละครั้งจะได้รับการประเมินเป็นรายบุคคลผ่านการวิเคราะห์องค์ประกอบของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในการซื้อกิจการ ซึ่งจะกลายเป็นผลประโยชน์ทางกฎหมายในธุรกิจและสิทธิ์ในสินทรัพย์ของบริษัทโดยรวม และในกรณีของการชำระบัญชีตามทฤษฎี ข้อยกเว้นสำหรับวิธีการรับรู้ที่ระบุใน IFRS 3 รวมถึงหนี้สินและสินทรัพย์ที่ต้องปฏิบัติตามการบัญชีตามมาตรฐานสากลอื่น ๆ

ข้อยกเว้นดังกล่าวรวมถึงหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น เนื่องจากการเกิดภาระผูกพันนั้นขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ ซึ่งไม่สามารถกำหนดความน่าจะเป็นได้ในขณะที่ทำธุรกรรม ปัญหาเกี่ยวกับหนี้สินภาษีเงินได้จะไม่รวมอยู่ในการบัญชีภายใต้ IFRS 3 และอยู่ภายใต้มาตรฐานอื่นเนื่องจากกลุ่มนี้มีความเฉพาะเจาะจงและไม่เกี่ยวข้องกับธุรกิจที่ได้มาในแง่ของการดึงผลประโยชน์จากธุรกรรมดังกล่าว ผู้ซื้อยังรับรู้ (ตาม IFRS19 พิเศษ) ภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินให้กับบุคลากร

ประเด็นพิเศษคือประเด็นเรื่องการชดเชยสินทรัพย์ในการรวมธุรกิจ ด้วยการรับประกันเฉพาะขนาดของภาระผูกพันหรือปัจจัยตามเงื่อนไขบางประการของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร ผู้ซื้อสามารถรับสินทรัพย์เพิ่มเติมจากผู้ขายเพื่อชดเชยการเกิดขึ้น/ไม่เกิดขึ้นของเหตุการณ์บางอย่าง หรือส่วนเกิน/ลดลงของบางส่วน ตัวชี้วัดทางธุรกิจเชิงปริมาณ หากมีเงื่อนไขดังกล่าวในธุรกรรมเชิงพาณิชย์ ผู้ซื้อควรรับรู้สินทรัพย์ที่มีการชดเชยพร้อมกับรายการชดเชยตามหลักการประเมินมูลค่าเพียงอย่างเดียว การวัดและการรับรู้ดำเนินการด้วยมูลค่ายุติธรรม (ซึ่งเป็นเรื่องปกติสำหรับสินทรัพย์ใดๆ ที่พิจารณาภายใต้กรอบ IFRS 3) ณ วันที่เกิดธุรกรรมการซื้อกิจการ ในเวลาเดียวกัน จะมีการสร้างทุนสำรองการประเมินมูลค่าสำหรับจำนวนเงินที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

หลักการวัดที่กำหนดไว้ในข้อกำหนดของ IFRS 3 มีข้อยกเว้นเพิ่มเติมจำนวนหนึ่งที่ควรค่าแก่การเอาใจใส่เป็นพิเศษ ตัวอย่างเช่น สิทธิในการได้รับคืน ธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ และทรัพย์สินที่ถือไว้เพื่อขาย ได้รับการยกเว้น ผู้ซื้อควรประมาณมูลค่าของสิทธิที่รับรู้เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับคืนตามระยะเวลาที่เหลืออยู่ของสัญญาที่ใช้บังคับกับสิทธิดังกล่าว

ผู้ซื้อกำหนดให้ผู้ซื้อวัดมูลค่าหนี้สินหรือตราสารทุนที่มีการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ตามมาตรฐาน IFRS 2 เฉพาะที่เน้นการเปิดเผยข้อมูลเหล่านี้ สินทรัพย์ที่ได้มาจากการรวมธุรกิจที่คล้ายคลึงกันแต่จัดประเภทเป็นไม่หมุนเวียนและถือไว้เพื่อขายจะต้องบันทึกบัญชีภายใต้ IFRS 5 โดยใช้สูตรมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย

IFRS 3 กำหนดให้ผู้ซื้อที่รายงานต้องรับรู้ค่าความนิยมในวันที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์จากการรวมธุรกิจเป็นจำนวนเงินของสิ่งตอบแทนที่โอนให้สัมพันธ์กับจำนวนสินทรัพย์ที่ได้มาซึ่งวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่เกิดรายการ ปรับด้วย หนี้สินใด ๆ ที่เกิดขึ้น ในตลาดมีธุรกรรมเชิงพาณิชย์ของโครงสร้างดังกล่าวซึ่งตามความเข้าใจของ IFRS มักเรียกว่าการซื้อต่อรองซึ่งเป็นผลมาจากมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ได้มาเกินกว่าจำนวนสิ่งตอบแทน

สถานการณ์นี้ไม่ใช่สิ่งที่ไม่เหมือนใครและค่อนข้างเป็นเรื่องปกติในการบัญชีการเงิน เนื่องจากนอกเหนือจากองค์ประกอบทางคณิตศาสตร์ของธุรกรรมแล้ว เมื่อพิจารณาปัญหาดังกล่าว การรายงานจะละเว้นปัญหาขององค์ประกอบองค์กร เทคนิค และการจัดการของธุรกรรมดังกล่าว หากสงสัยว่าเป็นธุรกรรม "การซื้อต่อรอง" บริษัทจะต้องดำเนินการประเมินเพิ่มเติมของสินทรัพย์ที่ได้มาเพื่อยืนยันพารามิเตอร์มูลค่ายุติธรรมทั้งหมดอีกครั้ง เมื่อการวิจัยเพิ่มเติมและการทบทวนโครงสร้างและส่วนประกอบของการทำธุรกรรมยืนยันสมมติฐานเบื้องต้น รายได้ใด ๆ จากสิ่งที่เรียกว่า ผู้ซื้อรับรู้ “ข้อตกลงที่ดี” ในกำไรหรือขาดทุน ณ วันที่ซื้อ

สิ่งตอบแทนที่โอนไปในการทำธุรกรรมวัดมูลค่าโดยทั้งสองฝ่ายด้วยมูลค่ายุติธรรม ค่าตอบแทนของผู้ซื้อสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มาจากการรวมธุรกิจอาจอยู่ในรูปแบบของเงินสด สินทรัพย์อื่น หนี้สิน ธุรกิจอื่น ส่วนได้เสียในบริษัทย่อย ตราสารทุนทั่วไปและตราสารทุนบุริมสิทธิ์ สิทธิซื้อหุ้น ใบสำคัญแสดงสิทธิ และส่วนได้เสียในการร่วมค้า ในบางสถานการณ์ การรวมธุรกิจเกิดขึ้นโดยไม่ได้โอนสิ่งตอบแทนให้กับอีกฝ่ายหนึ่งจริงๆ เช่น ในกรณีที่บริษัทซื้อหุ้นของตนเองคืนหรือคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายตกลงที่จะทำธุรกรรมการรวมธุรกิจเพื่อผลประโยชน์ร่วมกันของสัญญา

หลังจากเสร็จสิ้นการทำธุรกรรม (ขึ้นอยู่กับนโยบายการบัญชีของบริษัทเอง) บริษัทของผู้ซื้อจะมีระยะเวลาที่เรียกว่าระยะเวลาการวัดมูลค่า ซึ่งเป็นไปตามมาตรฐานการบัญชี IFRS 3 ซึ่งมีจุดมุ่งหมายเพื่อให้สามารถปรับปรุงจำนวนเงินที่รับรู้อันเป็นผลมาจากการรวมธุรกิจได้ ในช่วงเวลานี้ ผู้ซื้อมีสิทธิ์ได้รับข้อมูลเพิ่มเติมและดำเนินการวิจัยเชิงวิเคราะห์เกี่ยวกับสินทรัพย์ที่ได้มาเพื่อสร้างตัวบ่งชี้ที่เป็นกลางมากขึ้นในการรายงาน ในการเตรียมการสำหรับการปรับเปลี่ยนดังกล่าว ผู้ซื้อควรใช้ปัจจัยและวิจารณญาณที่เหมาะสมทั้งหมดเพื่อให้แน่ใจว่าข้อมูลต้นฉบับได้รับการตรวจสอบแล้ว

โดยทั่วไปการรวมธุรกิจจะเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมจำนวนมากที่บริษัทต้องเผชิญในระหว่างช่วงเตรียมการ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวอาจรวมถึงบริการให้คำปรึกษา ค่าคอมมิชชั่น บริการให้คำปรึกษาและกฎหมาย การบัญชีและการตรวจสอบ บริการประเมินมูลค่า และบริการเอาท์ซอร์สทางวิชาชีพอื่นๆ และค่าใช้จ่ายในการบริหารที่เกิดขึ้นเสมอในกระบวนการของธุรกรรมดังกล่าว การจัดกลุ่มต้นทุนนี้สะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นจริง โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาของช่วงเตรียมการสำหรับธุรกรรมดังกล่าว

สินทรัพย์ที่ได้มาทั้งหมดจะถูกวัดมูลค่าและบันทึกบัญชีในช่วงเวลาในอนาคตตามข้อกำหนดของมาตรฐาน IFRS อื่นๆ ขึ้นอยู่กับคุณสมบัติและลักษณะของสินทรัพย์เหล่านั้น ยกเว้นการชดเชยสินทรัพย์ สิ่งตอบแทนที่อาจเกิดขึ้น สิทธิที่ได้รับคืน และหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น ซึ่งยังคงถูกบันทึกบัญชีต่อไปตาม ด้วยข้อกำหนดของ IFRS 3

ข้อกำหนดของ IFRS 3 กำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับการรวมธุรกิจ ตามข้อกำหนดเหล่านี้ บริษัทของผู้ซื้อที่รายงานต้องเปิดเผยในงบการเงินและข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับคำอธิบายของธุรกิจที่ได้มา วันที่เกิดธุรกรรม ขนาดของหุ้นในบริษัทที่ได้มา และเป้าหมายที่ดำเนินการอันเป็นผลมาจากการควบรวมกิจการ โครงสร้างของธุรกรรม คุณลักษณะ และผลที่ตามมาทางการเงิน

นอกจากนี้ ผู้ซื้อควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการปรับปรุงและการชี้แจงที่เกิดขึ้นจากผลการประเมินมูลค่ายุติธรรมเบื้องต้นหรือพารามิเตอร์ทางการเงินและเศรษฐกิจอื่นๆ หากจำเป็นต้องมีการเปิดเผยพารามิเตอร์ที่เกี่ยวข้องของธุรกรรมหรือลักษณะที่ซ่อนอยู่ โดยไม่ทำให้ผู้ใช้รายงานประเมินข้อมูลที่ระบุและสรุปผลได้ยาก ดังนั้นบริษัทของผู้ซื้อจะต้องเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวเพื่อให้แน่ใจว่า ผลผลิตสูงสุดจากการทำงานกับงบการเงิน

ข้อสรุปและข้อสรุป

การรวมธุรกิจเป็นกระบวนการที่ซับซ้อนและมีหลายแง่มุม ซึ่งการบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเป็นกระบวนการที่ซับซ้อนซึ่งต้องใช้ความเป็นมืออาชีพอย่างมากจากทีมงานทางการเงินของบริษัท กระบวนการเหล่านี้มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับองค์กรใดๆ เนื่องจากธุรกรรมดังกล่าวสามารถกำหนดอนาคตของบริษัทได้เป็นส่วนใหญ่ มาตรฐาน IFRS IFRS 3 เป็นเครื่องมือที่นำไปใช้งาน ซึ่งช่วยให้คุณสามารถแก้ไขปัญหาที่กล่าวมาข้างต้นในการสร้างแพ็คเกจข้อมูลการรายงานที่ถูกต้อง ซึ่งผู้มีส่วนได้ส่วนเสียหลากหลายสามารถร่วมงานด้วยในภายหลัง มาตรฐานนี้ประกอบด้วยวิธีการและอัลกอริธึมโดยละเอียดสำหรับการประเมิน การรับรู้ และการบัญชีที่ตามมาของส่วนประกอบทั้งหมดที่เกิดขึ้นก่อน ระหว่าง และหลังธุรกรรมการรวมธุรกิจ

ไอเอฟอาร์เอส 3 กำหนดกฎเกณฑ์การบัญชีมาตรฐานที่บริษัทต้องปฏิบัติตามเมื่อรวมธุรกิจ ใน ไอเอฟอาร์เอส 3มีการเปิดเผยว่าสมาคมเหล่านี้อาจเป็นสมาคมประเภทใด ซึ่งกรณีใดไม่ใช้มาตรฐานที่กำหนด ตลอดจนขั้นตอนที่นักบัญชีควรทำเพื่อสะท้อนผลลัพธ์ทางการเงินของสมาคมดังกล่าวอย่างถูกต้อง

การรวมธุรกิจคืออะไร และควรประเมินอย่างไร

ดังต่อไปนี้จากมาตรฐาน IFRS 3 การรวมธุรกิจถูกเข้าใจว่าเป็นธุรกรรมหรือสถานการณ์อื่น ๆ ซึ่งเป็นผลมาจากการโอนสิทธิ์ในการควบคุมหนึ่งหรือหลายบริษัทให้กับบุคคล (ข้อ B5 ของภาคผนวก B ไอเอฟอาร์เอส 3ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 ฉบับที่ 217n)

ตัวอย่างเช่น หากมีหลายบริษัทรวมตัวกัน ตามคำแนะนำของมาตรฐาน ก็จำเป็นต้องประเมินมูลค่าของบริษัทที่ได้มา นอกจากนี้จะต้องดำเนินการโดยใช้วิธีการได้มาซึ่งเรียกว่า

จากมาตรฐาน วิธีนี้ประกอบด้วยขั้นตอนหลักๆ ดังต่อไปนี้ (ข้อ 4, 5 ไอเอฟอาร์เอส 3):

• ค้นหาว่าใครคือผู้ซื้อที่แท้จริงของธุรกิจ
• กำหนดวันที่ที่การควบรวมกิจการเกิดขึ้น
• ประมาณการมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทที่ผู้ซื้อได้มาคือเท่าใด
• ค้นหาว่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในกิจการที่ได้มาคืออะไร
• กำหนดจำนวนเงินยุติธรรม (ค่าตอบแทนอื่น) ที่โอนไปยังฝ่ายขายในธุรกรรม จากนั้นจึงกำหนดค่าความนิยม

ใส่ใจ! ในเวลาเดียวกัน ค่าความนิยมแสดงถึงชื่อเสียงทางธุรกิจของบริษัท นั่นคือ สิ่งที่ในอนาคตจะนำผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่สำคัญมาสู่บริษัทในอนาคต แม้ว่าในขณะนี้จะไม่สามารถประเมินและพิจารณาแยกต่างหากได้ก็ตาม

ในกรณีใดที่ไม่สามารถใช้กฎการบัญชีที่กำหนดใน IFRS 3 ได้

แม้ว่าวัตถุประสงค์ของการสร้างมาตรฐานภายใต้การพิจารณาคือเพื่อควบคุมการบัญชีของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการได้มาโดยฝ่ายหนึ่ง (ธุรกิจ) ที่ควบคุมอีกฝ่ายหนึ่ง (บริษัท) ในทางปฏิบัติสถานการณ์อาจเกิดขึ้นซึ่งการประยุกต์ใช้มาตรฐาน ไอเอฟอาร์เอส 3จะเป็นไปไม่ได้

ข้อความของเอกสารมาตรฐานอ้างอิงถึงสถานการณ์ดังต่อไปนี้:

• การควบรวมกิจการเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการสรุปข้อตกลงร่วมทุน ในกรณีนี้มีเอกสารควบคุมอื่น (IFRS 11)
• ผู้ซื้อได้มาซึ่งสินทรัพย์ (หนึ่งหรือกลุ่ม) ที่ไม่ถือเป็นธุรกิจ อันที่จริงในกรณีนี้บุคคลได้รับการควบคุมจริงในทรัพย์สินหรือสิทธิในทรัพย์สินใด ๆ ซึ่งในจำนวนทั้งสิ้นของพวกเขาไม่ได้นำไปสู่การเกิดขึ้นของค่าความนิยม ดังนั้นควรกระจายต้นทุนไปยังสินทรัพย์ทั้งหมดของกลุ่มตามมูลค่ายุติธรรม (ข้อ 2 ไอเอฟอาร์เอส 3).

ใส่ใจ! กฎนี้ยังใช้ในสถานการณ์ที่มีการซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วย จากนั้นบริษัทควรให้ความสำคัญกับข้อกำหนดของ IAS 38

• อันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการซื้อบริษัทหนึ่งจากอีกบริษัทหนึ่ง การควบรวมกิจการเกิดขึ้นภายใต้การควบคุมร่วมกันของบุคคลที่สาม สิ่งนี้จะเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น เมื่อเจ้าของซึ่งเป็นเจ้าของสองบริษัทขายบริษัทที่สองให้กับบริษัทที่ถูกควบคุมเหล่านี้ ในกรณีนี้ เจ้าของจะไม่ปรากฏเนื้อหาใหม่ แต่มีการปรับโครงสร้างเนื้อหาที่มีอยู่แล้ว ดังนั้น เพื่อวัดมูลค่ารายการด้วยมูลค่ายุติธรรม (ตามที่กำหนดโดย ไอเอฟอาร์เอส 3) ไม่สมเหตุสมผล

เมื่อใดที่ฝ่ายขายสามารถทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อที่แท้จริงได้?

ดังนั้นสิ่งแรกที่ต้องทำเมื่อรวมธุรกิจ เช่น สองบริษัท เข้าด้วยกันตามข้อกำหนดของมาตรฐาน ก็คือการระบุผู้ซื้อที่แท้จริงอย่างถูกต้อง

แม้ว่าโดยปกติแล้วฝ่ายที่ทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อในแง่ของสัญญาจะได้รับการควบคุมธุรกิจที่ได้มา แต่สถานการณ์อื่นก็อาจเกิดขึ้นได้ - เมื่อบุคคลที่ดำเนินการอย่างเป็นทางการในฐานะผู้ซื้อไม่ได้รับการควบคุมที่แท้จริงในบริษัทที่ได้มา สิ่งนี้เป็นไปได้ ตัวอย่างเช่น หากผู้ซื้อ (บริษัท A) ได้สัดส่วนการถือหุ้นในบริษัท (บริษัท B) จากเจ้าของคนก่อน (บริษัท B) โดยใช้เงินทุนที่ยืมมาจากบริษัท B

ในกรณีนี้ แม้ว่าหุ้นและสิทธิในการควบคุมจะผ่านไปยังบริษัท A ตามกฎหมาย แต่การควบคุมที่แท้จริงจะผ่านไปยังกิจการ B ในเรื่องนี้ หุ้น (เช่น สินทรัพย์) และหนี้สินที่เกี่ยวข้องของบริษัท A จะต้องได้รับการประเมิน เนื่องจากตามคำแนะนำของ มาตรฐานที่วิเคราะห์แล้วจะถือว่าองค์กร B เป็นผู้ซื้อและบริษัท A ได้เข้าร่วมแล้ว

สิ่งสำคัญที่ต้องจำเมื่อกำหนดวันที่ซื้อธุรกิจ?

ดังต่อไปนี้จากวรรค 8 ไอเอฟอาร์เอส 3วันที่ซื้อธุรกิจคือวันที่บริษัทผู้รับได้รับสิทธิในการใช้อิทธิพลอย่างเด็ดขาดต่อกิจกรรมขององค์กรที่ได้มา

ดังที่เห็นได้จากคำจำกัดความ ช่วงเวลาที่เกิดเหตุการณ์ที่ระบุอาจไม่ชัดเจน ดังนั้นจึงมักเกิดข้อโต้แย้งเกี่ยวกับประเด็นการกำหนดวันดังกล่าว

ข้อ 9 ของมาตรฐานกำหนดว่าตามกฎทั่วไป วันที่นี้เป็นวันที่ปิดธุรกรรม (เช่น วันที่ผู้ซื้อโอนไปยังผู้ขายตามจำนวนค่าตอบแทนที่กำหนดโดยสัญญา และยังได้รับสินทรัพย์ที่ได้มาด้วย และหนี้สินที่ประกอบเป็นธุรกิจ)

อย่างไรก็ตาม วันที่ซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีอาจเร็วกว่านั้นหาก:

• ข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรระบุว่าการควบคุมจะส่งผ่านไปยังผู้ซื้อในวันก่อนวันปิดบัญชี นับจากวันนี้เป็นต้นไป บริษัท ผู้ซื้อจะเริ่มจัดการกิจกรรมปัจจุบันของธุรกิจที่ซื้อและกำหนดนโยบาย
• ก่อนวันปิดบัญชี บริษัทผู้ถูกซื้อกิจการจะแต่งตั้งสมาชิกส่วนใหญ่ให้เป็นคณะกรรมการบริหารของกิจการที่ถูกซื้อกิจการ
• กระแสเงินสดถูกกระจายไปยังบริษัทของผู้ซื้อก่อนวันปิดธุรกรรม

คุณควรใส่ใจอะไรเมื่อประเมินธุรกิจที่คุณกำลังซื้อ

ดังนั้นหลังจากขั้นตอนก่อนหน้านี้จำเป็นต้องสะท้อนถึงมูลค่าโดยประมาณของสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มา (ธุรกิจ) ในการบัญชี

ในการดำเนินการนี้ บริษัท จัดซื้อจะทำข้อตกลงแยกต่างหากกับองค์กรประเมินราคาซึ่งจัดทำรายงานที่จำเป็น

สำคัญ! ฝ่ายจัดซื้อควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการเลือกบริษัทประเมินดังกล่าว แท้จริงแล้ว เพื่อผลการประเมินที่ถูกต้อง สิ่งสำคัญคือบริษัทจะต้องมีประสบการณ์ที่เกี่ยวข้อง ทั้งในด้านอุตสาหกรรมและด้านเทคนิค (ทำงานตามมาตรฐาน IFRS)

แต่จุดที่อาจเป็นปัญหามากที่สุดคือการประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนขององค์กรที่ได้มาอย่างถูกต้อง ท้ายที่สุดอาจเกิดขึ้นได้ว่าการประเมินจะไม่คำนึงถึงสิทธิ์ในทรัพย์สินใด ๆ ซึ่งจะนำไปสู่ต้นทุนการได้มาที่สะท้อนอย่างไม่ถูกต้องในท้ายที่สุด ตัวอย่างเช่น หากองค์กรซื้อฟาร์ม การไม่รวมสิทธิในการเช่าที่ดินเพื่อเกษตรกรรมในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของฟาร์มอาจนำไปสู่ความแตกต่างอย่างมากระหว่างมูลค่าที่แท้จริงและมูลค่าที่แท้จริงของธุรกิจ

ใส่ใจ! ตามกฎแล้ว ข้อเท็จจริงที่ว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกประเมินมูลค่าต่ำเกินไปนั้นจะแสดงด้วยค่าความนิยมจากการทำธุรกรรมที่มีจำนวนมากไม่เพียงพอ

ดอกเบี้ยที่ไม่มีอำนาจควบคุมวัดผลอย่างไร?

ขั้นตอนต่อไปคือให้ผู้ซื้อประเมินส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในธุรกิจที่ได้มา ซึ่งได้แก่ ส่วนได้เสียที่เหลืออยู่ในบริษัทที่ได้มาซึ่งไม่ได้เป็นเจ้าของโดยผู้ซื้อ

ไอเอฟอาร์เอส 3อนุญาตให้ประเมินมูลค่าหุ้นดังกล่าวทั้งโดยการกำหนดมูลค่ายุติธรรมและใช้วิธีการประเมินมูลค่าแบบอื่น

สำคัญ! ในเวลาเดียวกัน บริษัทควรจำไว้ว่าการประเมินอย่างยุติธรรมสำหรับผลประโยชน์ที่มีอำนาจควบคุมและไม่มีอำนาจควบคุม (ส่วนแบ่งของผู้ซื้อและส่วนที่ไม่ได้เป็นของผู้ซื้อ) อาจแตกต่างกัน เนื่องจากมูลค่าของส่วนได้เสียในการควบคุม นอกเหนือจากการประเมินสินทรัพย์และหนี้สินโดยตรง ยังรวมถึง "ค่าพรีเมียมการควบคุม" ด้วย

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับผังบัญชีใน IFRS ดูบทความ

ความยากลำบากใดที่อาจเกิดขึ้นในการประเมินมูลค่าสิ่งตอบแทนที่โอนและค่าความนิยมจากการทำธุรกรรม?

การพิจารณาที่โอนมักจะกำหนดได้ง่าย นั่นคือจำนวนเงินที่ผู้ขายได้รับสำหรับธุรกิจของตน อย่างไรก็ตาม บางครั้งอาจเกิดภาวะแทรกซ้อนได้ ตัวอย่างเช่น หากเงื่อนไขของสัญญากำหนดให้ผู้ซื้อต้องชำระเงินเพิ่มเติมหากบริษัทแสดงผลลัพธ์ที่ระบุไว้ในสัญญาตามระยะเวลาที่กำหนด นี่เป็นการพิจารณาที่อาจเกิดขึ้นซึ่งจะต้องได้รับการประเมินในการบัญชีด้วยความช่วยเหลือจากผู้ประเมินราคา

ดังนั้นหลังจากทำตามขั้นตอนข้างต้นทั้งหมดแล้ว บริษัทจะต้องประเมินค่าความนิยมจากการทำธุรกรรม กล่าวคือ เพิ่มสิ่งตอบแทนที่โอน การประเมินมูลค่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม และมูลค่าของหุ้นที่มีอยู่เดิม (ของผู้ซื้อ) ในบริษัทที่ได้มา จากนั้นลบสินทรัพย์สุทธิขององค์กรที่ได้มาออกจากจำนวนนี้

ปัญหาคือบางครั้งค่าความนิยมอาจเป็นค่าลบได้ ซึ่งหมายความว่าบริษัทซื้อกิจการในราคาที่ลดลง กล่าวคือ ในแง่การพูด ไอเอฟอาร์เอส 3, ทำการต่อรองราคาซื้อ.

ใส่ใจ! ในกรณีนี้ ย่อหน้าที่ 36 ของมาตรฐานที่เป็นปัญหากำหนดให้บริษัทของผู้ซื้อต้องประเมินสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มาทั้งหมดของธุรกิจอีกครั้ง และหากหลังจากการคำนวณซ้ำแล้วซ้ำอีก ผลลัพธ์ไม่เปลี่ยนแปลง กำไรจึงจะสามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีได้

ผลลัพธ์

การประเมินธุรกิจที่บริษัทซื้อมาอย่างถูกต้องนั้นมาพร้อมกับข้อผิดพลาดหลายประการ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ปัญหาอาจเกิดขึ้นไม่เพียงแต่กับการกำหนดขนาดที่แท้จริงของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทที่ได้มาเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการค้นหาว่าใครเป็นผู้ซื้อที่แท้จริงของธุรกรรมด้วย นอกจากนี้เราต้องไม่ลืมว่าหากค่าความนิยมกลายเป็นลบคุณต้องประเมินธุรกิจที่ซื้อใหม่ก่อนที่จะบันทึกผลกำไร