Normer för naturlig förlust av icke-livsmedelsprodukter. Utmattning och förluster, med och utan normer
Kapitel 2. Begränsa frekvensen av naturlig förlust av läkemedel i läkemedelslager
Enligt order från ministeriet för hälsa och social utveckling i Ryska federationen daterad den 9 januari 2007 nr 2 "Om godkännande av normer för naturlig förlust vid lagring av läkemedel i farmaceutiska institutioner (organisationer), partihandelsorganisationer för läkemedel och hälsovårdsinstitutioner ”, i samband med användningen i farmaceutiska institutioner (organisationer) av ny teknik för att organisera lagring av läkemedel, såväl som för att övervaka deras säkerhet, har normer för naturlig förlust av läkemedel på apotek (organisationer) godkänts. Normerna för naturlig förlust av läkemedel och medicinska produkter i apoteksorganisationer, oavsett organisatorisk och juridisk form och ägandeform, och instruktionerna för deras användning godkändes genom order från Rysslands hälsoministerium daterad 20 juli 2001 nr. 284 "Om godkännande av normerna för naturlig förlust av läkemedel och medicinska produkter i apoteksorganisationer, oavsett organisatorisk och juridisk form och form av ägande."
Maximala normer för naturlig förlust av läkemedel har fastställts för att täcka förlusten som uppstår i farmaceutiska lager under processen för industriell förpackning (sprutning, förflyktigande, tappning, fastsättning på behållarens väggar, förluster vid övergång från stora förpackningar till mindre, etc.)
Standarderna är fastställda för att ersätta kostnaden för förluster inom gränserna för naturliga förluster vid tillverkning av läkemedel enligt läkares ordinationer och krav från sjukvårdsinrättningar, inköp inom apotek och förpackning i apoteksorganisationer, oavsett organisation och juridisk form och ägarform och tillämpas endast om brist på inventarier identifieras vid inventering.
De angivna normerna för naturlig förlust gäller inte för färdiga industritillverkade läkemedel och bulkläkemedel (inklusive etylalkohol) som säljs i originalförpackning (fabrik, fabrik, lager).
Tillämpningen av dessa standarder, det vill säga beräkningen av mängden förluster från naturlig förlust inom de fastställda standarderna, görs på grundval av data från primära redovisningsdokument för dispensering (försäljning) av läkemedel, individuellt tillverkade enligt recept och krav av sjukvårdsinrättningar, inköp och förpackningar på apotek, samt vid utsläppande i bulk, i strid med originalförpackningen. Naturliga förlustsatser gäller endast för läkemedel och medicinska produkter som säljs under mellanlagerperioden. Skador, defekter, förstörelse, förluster på grund av utgångsdatum för läkemedel skrivs inte av enligt normerna för naturlig förlust.
I enlighet med punkt 7 i art. 254 i Ryska federationens skattelag, förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för normer för naturliga förluster som godkänts på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering likställs med materiella utgifter för skatt syften.
Ordning från Ryska federationens ministerium för hälsa och social utveckling av den 9 januari 2007 nr 2 godkände normerna för naturlig förlust vid förvaring av läkemedel i farmaceutiska institutioner (organisationer), partihandelsorganisationer för läkemedel och hälsovårdsinstitutioner (se tabell 3) .
Tabell 3
Bilaga till ordern från ministeriet för hälsa och social utveckling i Ryska federationen daterad 9 januari 2007 nr 2
Normer för naturlig förlust vid förvaring av läkemedel på apotek (organisationer), partihandelsorganisationer av läkemedel och sjukvårdsinstitutioner
Enligt instruktionerna om tillämpningen av maximala normer för naturlig förlust (produktionsavfall) av läkemedel i farmaceutiska lager (bilaga 2 till order från Ryska federationens hälsoministerium daterad 13 november 1996 nr 375 "Om godkännande av maximala normer för naturlig förlust (produktionsavfall) av läkemedel i farmaceutiska lager (baser) )", de maximala normerna för naturlig förlust av läkemedel fastställs för att täcka den förlust som uppstår i farmaceutiska lager under processen för industriell förpackning (sprutning, förflyktigande, spill, fastnar på väggarna av containrar och hjälpartiklar under förpackning, förluster vid övergång från stora förpackningar till mindre etc.).
Läkemedelsbrist som uppstått på grund av skada och brott på behållaren, eller förstörelse av läkemedlet, ska registreras av en särskild kommission i en rapport i blankett 20-AP (ingår ej i normerna).
Det är inte tillåtet att tillämpa maximala normer för naturlig förlust på konsumtion av läkemedel i industriförpackningar eller i doserad form utan att utföra några produktionsoperationer i lagret.
Naturlig nedgång– dessa är förluster som uppstår under transport, lagring och även på grund av:
1) spraya ett antal pulverpreparat, torka dem, krossa dem i glasbehållare;
2) naturlig förlust av läkemedel och bomullsull på apotek;
3) förlust av farmaceutiska glasvaror i farmaceutiska fabriker (produktioner) och farmaceutiska lager (baser);
4) naturlig förlust av läkemedel och medicinska produkter i apoteksorganisationer, oavsett organisatorisk och juridisk form och ägandeform.
Naturliga förluster gäller inte för:
1) färdiga industriellt framställda läkemedel och bulkläkemedel (inklusive etylalkohol), sålda i originalförpackning (fabrik, fabrik, lager) (Instruktioner för tillämpning av normer för naturlig förlust av läkemedel och medicinska produkter i farmaceutiska organisationer, oavsett de organisatoriska och juridiska formerna och formerna för ägande (Bilaga 2 till ordern från Ryska federationens hälsoministerium daterad 20 juli 2001 nr 284));
2) tekniska förluster och förluster på grund av defekter;
3) strid, äktenskap, skada;
4) läkemedel som har gått ut;
5) förluster av inventarier under deras lagring och transport orsakade av brott mot standarder, tekniska och tekniska förhållanden, regler för teknisk drift, skador på containrar, ofullkomliga medel för att skydda varor från förlust och skicket på den tekniska utrustning som används (Riktlinjer för utveckling av normer för naturlig förlust (bilaga till ordern från Ryska federationens ministerium för ekonomisk utveckling av den 31 mars 2003 nr 95)).
Storleken på förlusterna kan bestämmas baserat på resultatet av inventeringen.
Redovisning av förluster inom gränserna för naturliga förlustnormer i redovisningen beror på platsen för deras bildande.
Förluster identifierades under upphandling:
Debetkonto 10 "Material", 41 "Varor",
Förluster som identifierats under lagring eller försäljning:
Debetkonto 20 "Huvudproduktion", 44 "Försäljningskostnader",
Kredit till konto 94 "Brist och förluster på grund av skador på värdesaker"– förluster avskrivs inom ramarna för naturförlustnormer.
Inom skatteredovisningen är det omöjligt att minska inkomsten genom förluster inom gränserna för naturliga förlustnormer. Den rättsliga ramen för denna fråga har inte slutförts.
Vid förluster som överstiger normerna för naturlig förlust utan att identifiera förövarna:
Debetunderkonto 91-2 ”Övriga utgifter”, Kreditkonto 94 ”Brist och förluster på grund av skador på värdesaker”– förluster utöver naturförlustnormerna avskrivs.
Skälen för bokföringsmässig avskrivning av förluster från skador och brister utöver normerna för naturförlust, när de skyldiga inte har identifierats, är en motiverad slutsats och beslut av utredningsorgan som bekräftar frånvaron av gärningsmän, en slutsats om faktumet av skador på värdesaker som erhållits från relevanta specialiserade organisationer (till exempel kvalitetsinspektion).
I skatteredovisning kan beloppet av förluster av materiella tillgångar för vilka gärningsmännen inte har identifierats inkluderas i icke-driftskostnader, men med en kopia av beslutet att avbryta det straffrättsliga förfarandet, vilket bekräftar det faktum att det inte finns några personer skyldiga av stöld.
Enligt order från Ryska federationens hälsoministerium av den 13 november 1996 nr 375 "Om godkännande av maximala normer för naturlig förlust (produktionsavfall) av läkemedel i farmaceutiska lager (baser)", avskriver naturlig förlust i frånvaro av brist eller preliminär avskrivning är förbjuden.
Naturlig förlust (produktionsavfall) bestäms av storleken på gruppnormen eller individuellt (om någon) enligt bifogad tabell.
Naturlig förlust (produktionsavfall) fastställs med hjälp av förpackningsloggen (blankett 101-AP), som återspeglar avvikelser i läkemedlets vikt efter förpackning från dess ursprungliga faktiska vikt före förpackning. Denna blankett finns i bilaga 1.
Avskrivning av naturlig förlust (produktionsavfall) av läkemedel sker inom normerna endast baserat på resultaten av inventeringen.
Grunden för att fastställa faktiska förluster är uppgifterna från förpackningsregistret, där ett separat blad öppnas för varje läkemedel.
Förpackningsmagasin ska numreras, snöras, förseglas och signeras av chefen för apotekslagret.
Förpackningsregistret för giftiga och narkotiska läkemedel ska numreras, spetsas, förseglas med vaxsigill och undertecknas av chefen för en högre organisation.
Vid avskrivning summeras packjournaldata om faktiska förluster för varje artikel och det faktiska förlustbeloppet bestäms, på vilket förlustprocenten tillämpas.
Om överskott av läkemedel upptäcks under produktionsoperationer fastställs orsakerna till deras bildande. Överskott är föremål för aktivering. Om det finns ett överskott av giftiga och narkotiska läkemedel är avdelningschefen skyldig att inom tre dagar underrätta lagerchefen och en högre organisation om detta.
Resultaten av inventeringen av läkemedel och läkemedel framgår av inventeringslistan över inventarier (blankett nr INV-3) och i jämförelsebladet över resultatet av inventeringsinventeringen av inventarier (blankett nr INV-19). Därefter beräknas förluster inom gränserna för förlustnormer och beloppet av överskjutande förluster fastställs.
Enligt sub. 2 punkt 7 art. 254 i Ryska federationens skattelag kan en revisor minska inkomstskattebasen för förluster från brist eller skada under lagring och transport av läkemedel inom gränserna för naturlig förlust.
Exempel
I januari 2007 köpte apotek nr 15 50 kg absorberande bomullsull till försäljning till ett pris av 20 rubel. (exklusive moms) per 1 kg.
I april 2007 förpackades bomullen i 200 g enheter och såldes. Samtidigt konstaterades en brist på bomullsull under förpackningen - 0,1 kg.
De etablerade normerna för naturlig förlust i procent av förpackningskostnaden är 0,45 %.
För att avskriva bristen på bomullsull gjorde revisorn på apotek nr 15 följande anteckningar:
Kredit till konto 41 "Varor"– 2 gnugga. – brist på bomullsull återspeglas;
Kredit till konto 94 "Brist och förluster på grund av skador på värdesaker"– 2 gnugga. – bristen skrivs av inom ramen för naturförlustnormerna.
Apoteksrevisorn kan minska den skattepliktiga vinsten med mängden förluster från brister (2 rubel).
På frågan om det är nödvändigt att återställa den "ingående" momsen, som faller på förluster inom gränserna för naturlig förlust, svarar skattemyndigheten att det är nödvändigt. De motiverar sin synpunkt på följande sätt: en viktig förutsättning för att dra av ”ingående” moms är användningen av egendom i verksamhet som beskattas. Följaktligen, om mervärdesskatt inte tas ut på fastigheter för vilka en brist identifieras inom gränserna för naturförlustnormer, måste motsvarande skatt återställas.
Samtidigt behöver medicinska organisationer inte återställa den "ingående" momsen. Det är sant att de oftast måste försvara sin åsikt i domstol. Försvaret i rätten kan bygga på följande argument. I 2 kap. 21 "Moms" i Ryska federationens skattelag listar allt fall då momsåterställning krävs:
1) för varor som köpts innan organisationen erhöll momsbefrielse (klausul 8 i artikel 145);
2) för mervärdesskatt som begärts för avdrag och som inte ingår i kostnaden för fastigheten (artikel 170 § 2).
Bland dessa fall finns det ingen situation med avskrivning av saknad egendom. Redovisning av förluster utöver naturförlustnormer i redovisningen baseras på om det finns skyldiga som ska ersätta förlusterna.
Förfarandet för ersättning för skada som orsakats en medicinsk organisation på grund av skada på läkemedel beror på förhållandet mellan organisationen och den anställde som orsakat skadan. Om den anställde inte är en heltidsanställd och utför arbete på grundval av ett civilrättsligt kontrakt (kontrakt), måste han ersätta förlusten fullt ut. Detta fastställs i punkt 1 i art. 1064 i den ryska federationens civillag.
Om ett anställningsavtal ingås med en anställd lämnas ersättning för orsakad skada enligt 1 kap. 39 Ryska federationens arbetslag. I detta fall är arbetstagaren skyldig att ersätta den direkta faktiska skada som orsakats. Förlorad inkomst (bortfallen vinst) kan inte återvinnas från den anställde.
Om de skyldiga som ska ersätta förlusterna identifieras ska revisorn göra följande anteckning:
Kredit till konto 94 "Brist och förluster på grund av skador på värdesaker"- tillskrivs den som är ansvarig för förlusten.
I skatteredovisningen ska återvinningsbara förluster inkluderas i icke rörelseresultat. Detta följer av punkt 3 i art. 250 Ryska federationens skattelag. Situationen med återställandet av "ingående" moms, som ingår i förluster utöver normerna för naturlig förlust, liknar den vid avskrivning av förluster inom gränserna för normer för naturlig förlust.
Exempel
Låt oss använda data från föregående exempel, först nu är bristen på bomull 2 kg. Och samtidigt erkändes packaren som boven till bristen som översteg normerna för naturlig förlust. Hon gick med på att ersätta förluster utöver normerna för naturlig förlust.
För att avskriva bristen på bomullsull utarbetades följande dokument:
I bokföringen gjorde revisorn för apotek nr 15 följande poster:
Debetkonto 94 "Brist och förluster på grund av skador på värdesaker",
Kreditkonto 41 "Varor"– 40 gnugga. – brist på bomullsull återspeglas;
Debetkonto 44 "Försäljningskostnader",
4,5 gnugga. – Bristen avskrivs inom gränserna för naturlig förlust;
Debitering av underkonto 73-2 ”Beräkningar för ersättning av materiell skada”,
Kredit till konto 94 "Brist och förluster till följd av skador på värdesaker" - 35,5 gnugga. – Bristen utöver normerna för naturlig förlust avskrivs;
Debetkonto 50 "Kontanter",
Kredit till underkonto 73-2 ”Beräkningar för ersättning av materiell skada” – 35,5 gnugga. – fått pengar från packaren.
I skatteredovisningen beaktades inte förluster av bomullsull (35,5 rubel) som kostnader. Samtidigt inkluderade revisorn den mottagna ersättningen för förluster utöver normerna för naturlig förlust (35,5 rubel) som en del av icke-operativa intäkter.
I händelse av att det inte finns några skyldiga för förluster som överstiger normerna för naturlig förlust, skrivs förlustbeloppet av enligt följande:
Kredit till konto 94 "Brist och förluster till följd av skador på värdesaker" - Förluster utöver naturförlustnormerna avskrivs.
Det bör noteras att avskrivningen i redovisningen av förluster till följd av skada och (eller) brister som överstiger normerna för naturlig förlust, förutsatt att de skyldiga inte har identifierats, görs utifrån en rimlig slutsats. Dessutom måste det finnas beslut från utredningsorgan som bekräftar frånvaron av gärningsmän, eller en slutsats om skada på värdesaker som tagits emot från relevanta specialiserade organisationer (till exempel kvalitetsinspektion). Sådana dokument måste samlas in i klausul 5.2 i de metodologiska instruktionerna för inventering av egendom och finansiella skulder (godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 13 juni 1995 nr 49).
I skatteredovisningen kan beloppet av förluster av materiella tillgångar för vilka gärningsmännen inte har identifierats ingå i icke operativa kostnader. I detta fall måste det faktum att det inte finns några gärningsmän dokumenteras av ett auktoriserat statligt organ. Detta är etablerat sub. 5 s. 2 art. 265 Ryska federationens skattelag.
Exempel
Packaren vägrade att ersätta förluster utöver normerna för naturlig förlust. Apotek nr 15 kontaktade inte utredningsmyndigheterna för att få ett dokument från dem som bekräftar frånvaron av gärningsmän.
Revisorn för apotek nr 15 återspeglade bristen på bomullsull utöver normerna för naturlig förlust enligt följande:
Debet underkonto 91-2 "Övriga utgifter",
Kredit till konto 94 "Brist och förluster på grund av skador på värdesaker"– 35,5 gnugga. – förluster som överstiger naturförlustnormerna skrivs av.
Revisorn på apotek nr 15 kan inte minska den skattepliktiga inkomsten för förluster som överstiger normerna för naturlig förlust (35,5 rubel).
Avskriva utgångna läkemedel
Enligt den federala lagen av den 22 juni 1998 nr 86-FZ "On Medicines" är försäljning av läkemedel som har blivit oanvändbara, förfallit, såväl som förfalskade läkemedel förbjuden.
I enlighet med order från Ryska federationens hälsoministerium daterad 15 december 2002 nr 382 "Om godkännande av instruktionerna om förfarandet för destruktion av läkemedel", läkemedel som har blivit oanvändbara och läkemedel med en utgången hållbarhetstid är föremål för återkallande ur omlopp och efterföljande förstörelse i sin helhet. Medlen konfiskeras och dras ur omlopp av Ryska federationens tullmyndigheter, juridiska personer och enskilda företagare som är ägare eller innehavare av dessa läkemedel. Destruktion av läkemedel måste utföras i överensstämmelse med de obligatoriska kraven i reglerande och tekniska dokument om miljöskydd och utföras av en kommission för destruktion av läkemedel skapad av den verkställande myndigheten för den konstituerande enheten i Ryska federationen, i närvaro av ägaren eller innehavaren av de läkemedel som ska förstöras.
Finns förfarande för destruktion av läkemedel:
1) flytande doseringsformer (injektionslösningar i ampuller, påsar, flaskor, aerosolburkar, mediciner, droppar etc.) förstörs genom krossning, följt av spädning av innehållet med vatten i förhållandet 1:100 och dränering av den resulterande lösningen i ett industriavlopp (i aerosolhål är förgjorda i cylindrarna). Rester av ampuller, aerosolburkar, påsar och flaskor tas bort som industri- eller hushållsavfall;
2) fasta doseringsformer (pulver, tabletter, kapslar, etc.) som innehåller vattenlösliga läkemedelssubstanser, efter krossning till pulverform, måste spädas med vatten i förhållandet 1:100 och den resulterande suspensionen måste dräneras i en industriellt avlopp;
3) fasta doseringsformer (pulver, tabletter, kapslar, etc.) innehållande läkemedelssubstanser som är olösliga i vatten, mjuka doseringsformer (salvor, suppositorier, etc.), transdermala former av läkemedel, såväl som farmaceutiska ämnen förstörs genom förbränning ;
4) narkotiska droger och psykotropa ämnen som ingår i listorna II och III i listan över narkotiska droger, psykotropa ämnen och deras prekursorer, vars vidare användning i medicinsk praxis erkänns som olämplig, förstörs i enlighet med Ryska federationens lagstiftning ;
5) brandfarliga, explosiva läkemedel, radiofarmaka och medicinalväxtmaterial med hög halt av radionuklider förstörs under särskilda förhållanden med hjälp av särskild teknik tillgänglig för destruktionsorganisationen, i enlighet med tillståndet.
Kommissionen för destruktion av läkemedel utarbetar handling som anger:
1) datum och plats för förstörelsen;
2) arbetsplats, befattning, fullständigt namn på personer som deltar i förstörelsen;
3) skäl för förstörelse;
4) uppgifter om namn (med angivande av doseringsform, dosering, måttenhet, serie) och mängd av det läkemedel som förstörs samt om behållare eller förpackning;
5) namn på tillverkaren av läkemedlet;
6) namn på ägaren eller innehavaren av läkemedlet;
7) destruktionsmetod.
Handlingen om förstörelse av läkemedel undertecknas av alla medlemmar i kommissionen och förseglas med sigill från företaget som utförde förstörelsen av läkemedlet.
En apoteksinstitution kan på grund av förfall, skada, skrotning av inventarier som är föremål för nedskrivning eller avskrivning, kvalitetsförlust på varor som inte är föremål för vidareförsäljning använda blanketter nr TORG-15 och TORG-16, godkända genom dekret från Rysslands statliga statistikkommitté daterat den 25 december 1998. Nr 132 "Om godkännande av enhetliga former av primär redovisningsdokumentation för registrering av handelsoperationer."
Exempel
I mars 2008 upptäcktes osålda mediciner med utgångna utgångsdatum på apoteket Calendula.
För läkemedel med utgångsdatum den 31 mars 2008 upprättades anmälningar på blanketter nr TORG-15 och TORG-16.
Intyg om avskrivning av varor (blankett nr TORG-16)
Baksidan av TORG-16-formuläret
Lag om skada, skada, skrot av inventarier (blankett nr TORG-15)
Avsluta
Baksidan av blankett nr TORG-15
Använd versaler (skrot):
En skadehandling på inventarier i blankett nr A-2.18 upprättas av en särskilt utsedd inventeringskommission vid tidpunkten för skadan upptäcks eller under en inventering. Lagen skrivs ut i tre exemplar separat för varje grupp av värden (läkemedel, behållare etc.) som identifierar orsakerna till skadan och förövarna.
Läkemedel och förpackningar skrivs av till löpande priser. Handlingen åtföljs av förklarande anteckningar från de som ansvarar för att skada värdesaker. Två exemplar av lagen måste skickas för godkännande, den senare förvaras av den ekonomiskt ansvariga personen och bifogas rapporten när värdena skrivs av.
Exempel
Låt oss lägga till villkoren i exemplet ovan. Låt oss anta att läkemedlen kom till apoteket från Doctor LLC. Samtidigt är försäljningspriset på läkemedel:
1) kardan p/o 50 mg nr 50 – 150,55 rubel;
2) multi-tabs V-komp. Nr 100 – 198,76 gnugga.
Istället för anmälningar på blanketter nr TORG-15, TORG-16 upprättade apoteket en lag om skada på varor och material enligt blankett nr A-2.18.
Avsluta
Apoteksanläggningen ska ingå avtal med en organisation som sysslar med destruktion av utgångna läkemedel. Överföringen av sådana läkemedel formaliseras genom en lämplig handling.
Kostnaden för arbetet i en specialiserad organisation beror på läkemedlens vikt, deras volym och förpackning. Den dyraste är destruktion av läkemedel i aerosolbehållare.
Uppkomna utgifter kommer även att bekräftas av ett kontrakt för utförandet av arbetet, en faktura för det utförda arbetet och ett mottagningsbevis för det utförda arbetet. Kostnaderna för att förstöra läkemedel beaktas vid beräkning av inkomstskatt och bedöms vara ekonomiskt motiverade.
Observera att i avsaknad av produktion och små partier av läkemedel som ska förstöras, kan utgångna läkemedel förstöras av apoteket självt.
För redovisningsändamål klassificeras apotekskostnader förknippade med avskrivning av utgångna läkemedel som övriga kostnader och återspeglas i den rapporteringsperiod då de inträffade.
I redovisningen av en apoteksorganisation fastställs mängden förluster från avskrivning av utgångna läkemedel genom följande post:
Debetkonto 94 "Brist och förluster på grund av skador på värdesaker",
Kredit till underkonto 41-2 "Varor i detaljhandeln"– återspeglar mängden förluster från avskrivningar av läkemedel. Samtidigt, om en apoteksinrättning för register över läkemedel till försäljningspriser (med hjälp av konto 42 ”Handelsmarginal”), ska beloppet av marginalen som hänför sig till bortskämda läkemedel skrivas av:
Debetkonto 42 "Handelsmarginal",
Kredit till underkonto 41-2 ”Varor inom detaljhandeln” – mängden påslag relaterat till bortskämda läkemedel skrevs av.
I debiteringen av konto 94 ”Brist och förluster på grund av skador på värdesaker” kommer endast inköpspriset för läkemedel att skrivas av (utan hänsyn till påslaget, men med hänsyn till kostnaderna för att leverera dem till apoteket, om detta är enligt apoteksorganisationens redovisningsprincip).
Baserat på kommissionens beslut hänförs mängden förluster från avskrivningen av utgångna mediciner antingen till de skyldiga parterna eller till det ekonomiska resultatet:
Debitering av underkonto 73-2 ”Beräkningar för ersättning av materiell skada”,
Kredit till konto 94 "Brist och förluster på grund av skador på värdesaker"– Storleken på förlusterna från avskrivning av läkemedel tillskrivs förövarna;
Debet underkonto 91-2 "Övriga utgifter",
Kredit till konto 94 "Brist och förluster till följd av skador på värdesaker" - förlusten från avskrivningen av läkemedel återspeglas.
Exempel
Pharmacy LLC "Kalendula", som är betalaren av UTII, identifierade under inventeringen i lagret osålda läkemedel med ett utgångsdatum. I enlighet med apotekets redovisningsprincip bokförs varor till försäljningspriser. Bokföringspriset för utgångna läkemedel var 15 200 rubel, inklusive handelsmarginalen - 1 100 rubel. Förstörelsen av dessa mediciner utfördes av en specialiserad organisation. Kostnaden för arbete för att förstöra dem är 3 620 rubel, dessutom är momsen 651 rubel.
För att återspegla transaktioner för avskrivning av utgångna läkemedel kommer apoteksrevisorn att göra följande poster:
Ryska federationens skattelag föreskriver inte att kostnaden för förstörda läkemedel kan återspeglas som kostnader som minskar den skattepliktiga vinsten. Skattelagstiftningen ger rätten att i utgifterna inkludera förluster från brist på materiella tillgångar i produktion och lager (underklausul 5, klausul 2, artikel 265 i Ryska federationens skattelag) och (eller) skada under lagring och transport av varor och material inom gränserna för naturliga förlustnormer (avsnitt 2 klausul 7 artikel 254 i Ryska federationens skattelag).
Men kostnader förknippade med tillverkning av läkemedel som förstörts på grund av utgångsdatum kan beaktas som utgifter som minskar den skattepliktiga vinsten, som en del av andra utgifter, liknande kostnaderna för makulerade produktionsorder, med direkta kostnader.
I syfte att beskatta organisationers vinster, redovisas utgifter som motiverade, ekonomiskt motiverade och dokumenterade utgifter som skattebetalaren ådragit sig för att utföra aktiviteter som syftar till att generera inkomst (artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Den ekonomiska motiveringen av skattebetalarens utgifter fastställs genom att sådana utgifter fokuserar på att generera inkomster, det vill säga villkoren för skattebetalarens ekonomiska verksamhet med hänsyn till innehållet i organisationens entreprenöriella mål och mål, och inte av den skattskyldiges ekonomiska verksamhet. faktisk inkomstinkomst under en viss redovisningsperiod (skatteperiod). Således är godkännande av utgifter för skatteändamål inte uteslutet även om skattebetalaren får en förlust (brev från avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid Ryska federationens finansministerium daterat den 27 oktober 2005 nr 03-03- 04/4/69).
En apoteksinrättning har rätt att ta hänsyn till kostnaden för förstörda läkemedel som en del av utgifter som minskar den skattepliktiga vinsten.
Skattebetalare ges rätten att minska beloppet av mervärdesskatt som upplupnas för betalning till budgeten med beloppet för skatteavdrag (artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Dessutom som en allmän regel beloppet för ”ingående” moms på köpta varor kan begäras avdrag med förbehåll för följande villkor:
1) köpta varor är avsedda för transaktioner som omfattas av moms (klausul 2 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag);
2) varor accepteras för redovisning (klausul 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag);
3) det finns en korrekt utförd faktura (klausul 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag).
Till exempel köpte ett apotek ett parti läkemedel för senare återförsäljning. Mediciner fördes in i lagret. Fakturan är korrekt förberedd. Följaktligen är momsbeloppet relaterat till köpta läkemedel avdragsgill.
En del av läkemedlen såldes inte före utgångsdatumet och förstördes. Mervärdesskattebelopp som godkänns av den skattskyldige för avdrag på varor som förvärvats för att utföra transaktioner som erkänns som föremål för beskattning, men som inte används för dessa transaktioner, måste återställas och betalas till budgeten.
Försäljning av läkemedel med en utgången hållbarhetstid är kvalificerad i enlighet med förordningarna om licensverksamhet för tillverkning av läkemedel, godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av den 6 juli 2006 nr 415 "Om godkännande av förordningarna om licensiering av tillverkning av läkemedel”, som ett grovt brott mot tillståndsvillkoren.
För en sådan överträdelse av punkt 4 i art. 14.1 Koden för administrativa brott i Ryska federationen böter utdöms:
1) för organisationer - i mängden 4 tusen till 5 tusen rubel eller avstängning av aktiviteter i upp till 90 dagar;
2) för tjänstemän - i mängden 4 tusen till 5 tusen rubel;
3) för juridiska personer - från 40 tusen till 50 tusen rubel eller administrativ avstängning av aktiviteter i upp till 90 dagar.
Brott mot Ryska federationens lagstiftning om läkemedel kan upptäckas under en skatterevision på plats. Till exempel, vid kontroll av primär dokumentation upptäckte inspektörer fakta om försäljning av läkemedel med utgångna utgångsdatum.
Om fakta upptäcks som tyder på överträdelser av läkemedelslagstiftningen har skattemyndigheterna rätt att ansöka till Federal Service for Surveillance in Healthcare and Social Development med en begäran om att dra in eller tillfälligt upphäva apotekets licens att bedriva läkemedelsverksamhet. Vidare, i enlighet med art. 13 i den federala lagen av den 8 augusti 2001 nr 128-FZ "Om licensiering av vissa typer av verksamhet", upphävande eller annullering av en licens genomförs i domstol på grundval av en ansökan från licensmyndigheten.
Denna text är ett inledande fragment. Ur boken Skatterätt. Föreläsningsanteckningar författare Belousov Danila S.6.3. Norm-principer och norm-definitioner i skatterätten I mekanismen för juridisk reglering av skatteförhållanden fungerar normer-principer och norm-definitioner som normer av allmänt innehåll. De fastställer allmänna definitioner för skattelagstiftning eller initiala principer
Från boken A Brief History of Money författare Ostalsky Andrey VsevolodovichFarmer Bobs ultimata ytterligheter Men låt oss återgå till prissättningen Till exempel sitter bonden Bob på sin gård och han odlar fem påsar spannmål varje år. I en påse samlar han orörbart foderspannmål. En till räcker för honom att äta och mata.
Från boken Redovisning i medicin författare Firstova Svetlana Yurievna6.6. Redovisning i apoteks- och läkemedelsorganisationer (2:a nivån) Apoteksorganisationerna är i sin verksamhet indelade i: – de som tillverkar läkemedel enligt läkares ordination, kraven från sjukvårdsinrättningar, standardrecept, med efterföljande
Från boken Institutional Economics. Ny institutionell ekonomi [Lärobok] författare Auzan Alexander AlexandrovichKapitel 1. Normer, regler och institutioner Detta kapitel kommer att undersöka ett av huvudbegreppen i den nya institutionella ekonomiska teorin - begreppet institution. Det första, inledande stycket i kapitlet ägnas åt en diskussion om informationens roll i processen att fatta ekonomiska beslut.
författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 1. Begrepp och allmänt förfarande för beräkning av naturförlust (produktionsavfall) Vid köp, förvaring och försäljning av vissa produkter uppstår oftast förluster och brister, vars orsak är naturlig förlust
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 3. Normer för naturlig förlust av etylalkohol under lagring Enligt order från Ryska federationens jordbruksministerium av den 12 december 2006 nr 463 "Om godkännande av normer för naturlig förlust av etylalkohol under lagring" i enlighet med Ryska federationens regerings resolution av den 12 november 2002
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 4. Normer för naturlig förlust av produkter och råvaror från sockerindustrin under lagring och transport Beställning från Ryska federationens jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 270 "Om godkännande av normer för naturlig förlust av produkter och råmaterial material från sockerindustrin under lagring” godkände följande
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 5. Normer för naturlig viktminskning av rotfrukter, potatis, frukt och grönsaksgrödor med olika mognadsperioder. Normer fastställs för standardvaror som säljs i vikt i procent av deras detaljhandelsomsättning för att kompensera för förluster.
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 6. Normer för naturlig förlust av petroleumprodukter under mottagning, lagring, utsläpp och transport. Tillvägagångssätt för tillämpning av normerna Naturförlustnormer används av alla organisationer, oavsett ägarform, som säljer och tar emot petroleumprodukter längs huvudledningarna.
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 7. Normer för naturlig förlust av kött-, fjäderfä- och kaninbiprodukter under lagring och transport I enlighet med order från Ryska federationens jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 269 "Om godkännande av normer för naturlig förlust av kött, fjäderfäbiprodukter och kaniner under lagring”, resolution
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 8. Normer för naturlig förlust av ost och keso under lagring och transport Genom order från Ryska federationens jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 267, normerna för naturlig förlust av ost och keso under lagring godkändes. Låt oss överväga normerna för naturlig förlust av keso på grund av förluster av massfraktion
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 9. Normer för naturlig förlust under lagring av smör förpackat i monoliter i pergament och foderpåsar av polymermaterial Normer för naturlig förlust under lagring av smör förpackat i monoliter i pergament och foderpåsar av polymermaterial
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 10. Redovisning av förluster och brister. Avskrivning av varor inom gränserna för naturlig förlust Det största problemet för organisationer som är involverade i lagring och handel med produkter är deras förlust, som uppstår på grund av både naturliga orsaker och
Från boken Norms of Natural Decline författare Krasnoslobodtseva G KKapitel 11. Naturförlustens inverkan på skatteredovisningen Brister och förluster till följd av skada på materiella tillgångar kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt på grundval av mom. 2 punkt 7 art. 254 Ryska federationens skattelag. Men sådana utgifter skrivs endast av inom gränserna för naturlig förlust. Beställ, in
Från boken Marketing Management av Dixon Peter R.Marginalkostnader Marginalkostnader är de direkta rörliga kostnaderna för att producera och sälja ytterligare en produktionsenhet utöver den nuvarande volymen av producerade och sålda produkter. Sådana kostnader inkluderar vanligtvis ytterligare material,
Från boken Lastning och lossning. Katalog för lastansvariga författare Volgin Vladislav VasilievichStandardstandarder för gratis utfärdande av speciella kläder, speciella skor och annan personlig skyddsutrustning till anställda i tvärgående yrken och befattningar inom alla sektorer av ekonomin. Utdrag (som ändrat den 17 december 2001) Bilaga till Arbetsministeriets resolution av ryska federationen nr 30
Samtidigt ändrar många typer av varor, råvaror och material under förflyttning (transport, lagring, frisättning, försäljning, etc.) sina biologiska och/eller fysikalisk-kemiska egenskaper (medan de vanligtvis behåller kvaliteten) på grund av finfördelning, torkning etc. Vanligtvis , fastställs naturliga förlustsatser för sådana lagerartiklar beroende på lagringsperioder, transportförhållanden etc. Sådana normer kan endast tillämpas i de fall där faktiska brister identifieras. Förlusten av värdeföremål inom de fastställda normerna bestäms efter att bristen på värdesaker har kompenserats med överskott baserat på omgradering.
Enligt gällande regler bör, om det efter en på föreskrivet sätt utförd omgraderingsprövning fortfarande råder brist på värdesaker, bör normerna för naturförlust tillämpas endast för namnet på de värdesaker för vilka bristen fastställts. I avsaknad av normer betraktas förlusten som en brist som överstiger normerna för naturlig förlust.
I form av matchningsbladet som rekommenderas av Rosstat för att registrera brister inom gränserna för naturförlustnormer, tillhandahålls inte motsvarande kolumner, eftersom sedan 1997 avskrivningen av förluster av inventarier från naturlig förlust till kostnader har upphört. I de godkända formerna av jämförelseblad uteslöts därför motsvarande kolumner om antalet och mängden brister inom gränserna för naturliga förlustnormer.
I sin tur, i kapitel 25 "Inkomstskatt" i Ryska federationens skattelag, fastställdes det att förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för naturliga förlustnormer godkända i enlighet med med det förfarande som fastställts av Ryska federationens regering. I enlighet med lagen instruerade Ryska federationens regering ministerier och avdelningar att utveckla och godkänna dessa standarder.
Lagstiftare löste problemet med att använda naturliga förluster en andra gång genom att anta den federala lagen av den 6 juni 2005.
nr 58-FZ. Enligt art. 7 i denna lag "i avvaktan på godkännandet av normerna för naturlig förlust på det sätt som fastställs i punkt 2 i punkt 7 i artikel 254 i Ryska federationens skattelagstiftning, är normerna för naturlig förlust som tidigare godkänts av de relevanta federala regeringsorganen. tillämpad." Denna bestämmelse i lagen är tillämplig på rättsförhållanden som härrör från den 1 januari 2002.
Under den senaste tiden har affärsenheternas redovisningstjänster tappat färdigheterna att beräkna mängden brister och förluster under lagring och transport inom gränserna för naturliga förlustnormer. Det är därför vi anser det lämpligt att fastställa regler och förfaranden för tillämpning av dessa normer och beräkning av beloppen av brister och förluster inom gränserna för naturförlustnormer. Låt oss illustrera detta med exemplet att beräkna brist på livsmedel i detaljhandelsorganisationer, oavsett ägarform.
Enligt gällande regler och rättsakter fastställs normerna för naturlig förlust för standardvaror som säljs i vikt som en procentandel av deras detaljhandelsomsättning för att kompensera för förluster som uppstår under lagring av varor i bakrummet, handelsgolv (på diskar) , samt vid förberedelse för försäljning och själva försäljningen av varor på grund av krympning, sågning, smulning, läckage (smältning, läckage), spill vid pumpning och försäljning av flytande varor, konsumtion av ämnen för respiration (mjöl, spannmål m.m.). ).
De normer som godkänts och tillåts för användning är begränsande och tillämpas endast i de fall då man vid kontroll av den faktiska tillgången på varor upptäcker brist mot saldon enligt redovisningsdata. Naturlig förlust av varor kan skrivas av enligt faktiska storlekar, men inte högre än fastställda normer.
Dessutom kan följande ges:
- Beloppet av naturlig förlust bestäms endast från volymen av sålda varor (sålda), även om periodisering görs från hela volymen av mottagna varor. Detta innebär att naturlig förlust inte ingår för varor som säljs till andra organisationer, för varor som returneras till leverantörer och bearbetas, samt för varor som avskrivits enligt lag på grund av skrot, sönderfall, förstörelse, kvalitetsförsämring, gardiner och skador på containrar . För sådana varor görs separata beräkningar;
- Storleken av naturlig förlust beräknas från mängden mottagna varor, baserat på inköpspriser, d.v.s. baserat på de priser till vilka varorna aktiverades. Vid redovisning av kvitton till försäljningspriser ingår inte skillnaden mellan försäljnings- och inköpspris i beräkningen;
- normer för naturlig förlust tillämpas endast för de varor för vilka dessa normer är godkända. Periodiseringen görs i matchningsutdragen.
Låt oss ge följande villkorade exempel. Under inventeringsperioden från 1 januari 200x till 1 juli 200x inklusive, mottogs 10 000 kg korv till ett genomsnittligt inköpspris av 90 rubel. per kilogram. Låt oss anta att graden av naturlig förlust för denna typ av varor är satt till 0,75% av volymen korv som säljs, vilket är 6 750 rubel. (900 tusen rubel x 0,75: 100). Det har inte skett några överföringar till andra organisationer eller returer till leverantörer under denna rapportperiod. Från och med den 1 januari 200x uppgick den naturliga förlusten för varubalansen, enligt jämförelsebladet, till 2 300 rubel och saldot den 1 juli 200x - 2 470 rubel.
Följaktligen, för den första hälften av 200x, uppgick den naturliga förlusten av korvar inom den etablerade normen till 6 580 rubel. (2300 + 6750 - 2470).
Låt oss vidare anta att mängden naturlig förlust fastställs för affärsenheten (butik, stormarknad, etc.) som helhet. Under tiden mellan två angränsande inventeringar, som representerar redovisningsperioden, fastställs naturförlusten utifrån beräkningar som gjorts i redovisningstjänsten. För att undvika missförstånd rekommenderas att sådana beräkningar görs med medverkan av den eller de ekonomiskt ansvariga personerna. Beräkningsresultaten är föremål för godkännande av chefen för affärsenheten.
En ungefärlig form av denna beräkning visas i fig. 12.3.
Enligt de nuvarande bestämmelserna är det tillåtet att i stället för produktnormer beräkna och tillämpa generella normer för naturligt godsförlust för branschorganisationen som helhet som andel av handelns omsättning, med förbehåll för en stabil struktur av handelsomsättningen. . Den allmänna standarden i dessa fall fastställs på basis av produktstandarder i förhållande till branschorganisationens sortiment. Vid användning av en allmän standard bör produktstandarder inte tillämpas.
Ovan var ett villkorligt exempel och exempel på beräkning av naturförlusternas belopp inom de fastställda normerna för detaljhandelns organisation som helhet. För affärsenheter inom andra sektorer av ekonomin används vanligtvis naturliga förluster baserat på transportförhållanden och lagringsperioder.
Nya normer för naturlig nedgång!
Ministeriet för ekonomisk utveckling godkände genom beslut av den 7 september 2007 nr 304 nya normer för naturlig förlust livsmedelsprodukter inom handel och catering. Normerna finns i 52 bilagor till förordningen.
Order från Ryska federationens jordbruksministerium nr 569, Ryska federationens transportministerium nr 164 daterad 19 november 2007 godkände normerna för naturlig förlust som överenskommits med ministeriet för ekonomisk utveckling foder under transport.
Som ett resultat av naturliga fysikaliska och kemiska processer, såsom väderpåverkan, torkning, läckage, spill (vid pumpning och utmatning av flytande varor) och så vidare, kan produktens eller produktens vikt förändras under lagring. Dessutom kan produkten försämras under transport eller hantering på grund av dess naturliga skörhet, delikatess eller andra egenskaper. Alla ovanstående processer brukar kallas normerna för naturlig förlust av varor (produkter).
Graden av naturlig förlust ska förstås som mängden tillåten naturlig förlust i vikt eller volym av varor från krympning, läckage, slöseri, under transport, omlastning och lagring.
För att reglera denna process godkänner relevanta ministerier och avdelningar normer för naturlig förlust i förordningar.
Enligt de metodologiska rekommendationerna för utveckling av normer för naturlig förlust, godkänd genom order från Ryska federationens ministerium för ekonomisk utveckling och handel av den 31 mars 2003 nr 95, tekniska förluster och förluster från defekter, såväl som förluster av inventering artiklar under deras lagring och transport som orsakas av kränkningar, bör inte inkluderas i naturliga förluster av standarder, tekniska och tekniska förhållanden, regler för teknisk drift, skador på förpackningar, ofullkomliga sätt att skydda varor från förlust och tillståndet för den tekniska. utrustning som används. Normerna för naturlig förlust bör inte heller inkludera förluster av lager under reparation och (eller) förebyggande av teknisk utrustning som används för lagring och transport, under drift inom lagret, såväl som alla typer av nödförluster.
I enlighet med punkt 2, punkt 7, art. 254 i Ryska federationens skattelag bör förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för normer för naturliga förluster som godkänts på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering klassificeras som materiella kostnader och beaktas vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt. Det bör noteras att för att minska inkomstskatten inom gränserna för normer för naturliga förluster måste dessa normer fastställas av Ryska federationens regering. Av detta följer att art. 254 i Ryska federationens skattelag avskaffar faktiskt alla normer för naturlig nedgång som var i kraft före den 1 januari 2002. För att lösa detta problem utfärdade Ryska federationens regering dekret nr 814 av den 12 november 2002, som definierade ett nytt förfarande för att fastställa normerna för naturlig förlust under lagring och transport av inventarier. Och senare, 2005, antogs lag nr 58-FZ av 2005-06-06, som gjorde det möjligt att använda gamla normer för naturlig förlust tills nya normer har utvecklats och godkänts av relevanta ministerier och avdelningar.
Frågan uppstår också om momsåterbetalning om en brist upptäcks inom ramarna för naturförlustnormer. Enligt skrivelse från Ryska federationens finansministerium av den 26 oktober 2004 nr 03-04-08/94, om förluster från brister identifieras inom gränserna för den naturliga förlusten av moms som presenteras av leverantören, kan det vara accepteras för avdrag (återbetalning) i sin helhet.
Låt oss titta på ett exempel. Företaget Vitamin LLC är engagerat i lagring och försäljning av frukt. Den 5 januari 2008 accepterade detta företag för lagring 10 000 kg apelsiner till ett pris av 20 rubel per kg (exklusive moms), den 28 januari såldes 9 300 kg apelsiner till ett pris av 25 rubel per kg (exklusive moms) , och vid inventeringen i slutet av månaden fick man reda på att varornas viktminskning var 350 kg. I detta fall kommer det momsbelopp som ska betalas och återbetalas för januari 2008 att vara:
10 000 x 20 x 0,18 = 36 000 rubel – mängden ingående moms (återbetalningsbar) i januari 2008.
9300 x 25 x 0,18 = 41850 rubel är mängden utgående moms (betalbar) i januari 2008.
Enligt order från USSR:s handelsministerium daterad 26 mars 1980 nr 75 (som ändrad den 21 december 1987) "Om godkännande av normerna för naturlig förlust av livsmedelsprodukter i handeln", som måste följas för tillfället , normen för naturlig förlust av apelsiner i lager med konstgjord kylning under en period av 24 dagar är 0,03 viktprocent, det vill säga:
10000 x 0,03=300 kg.
Följaktligen kan endast 300 kg produkter hänföras till naturlig förlust av varor och 50 kg är en överskottsförlust av varor.
I det här fallet kommer det momsbelopp som ska återbetalas, enligt skrivelse från Ryska federationens finansministerium daterat den 26 oktober 2004 nr 03-04-08/94, att vara:
300 x 20 x 0,18 = 1080 rubel.
Beloppet för ingående mervärdesskatt som kan hänföras till överskjutande förluster betalas antingen på företagets bekostnad eller på den skyldiges bekostnad och anges inte i skattedeklarationen:
50 x 20 x 0,18 = 180 rubel.
I rättspraxis finns det dock fall där organisationer befriades från skyldigheten att återställa mervärdesskatt när en brist på varor upptäcktes, även inom gränserna för naturlig förlust. Följaktligen ställde FAS Volga-Vyatka-distriktet, i sin resolution av den 23 maj 2003 i mål nr A31-2989/15, organisationens sida med hänvisning till bestämmelserna i punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag, som anger alla befintliga restriktioner för användningen av momsavdrag och inga inga reservationer avseende momsbelopp hänförliga till förlorade (stulna) varor. Rätten fann att organisationen lagligen yrkade mervärdesskatt för avdrag på varor som köpts in för vidareförsäljning, vilka sedermera gått förlorade.
Avskrivning av bristen på varor inom gränserna för naturliga förlustnormer utförs med hjälp av följande kontering:
D 44 – K 94 – för kostnad för försvunnet gods inom gränserna för naturförlust.
Bristen på varor som överstiger normerna för naturlig förlust skrivs av på bekostnad av de skyldiga parterna:
D 76,73 – K94 – för kostnaden för saknade varor som överstiger normerna för naturlig förlust.
Om förövarna inte har identifierats, skrivs mängden av bristen som överstiger normerna för naturlig förlust av från organisationens medel och en post görs:
D 91,2 – K94.
Naturliga förluster är marginella, det vill säga detta är den maximala mängden förluster som kan hänföras till distributionskostnader. Om de förluster som identifierats till följd av inventeringen understiger detta gränsvärde, skrivs det faktiska förlustbeloppet av.
Även om detta ämne.
Naturliga förluster- normer för förlust av varor fastställda i lag, på grund av naturliga förändringar i de biologiska och (eller) fysikalisk-kemiska egenskaperna hos varor över tiden (under långtidslagring, transport).
Kommentar
Vissa typer av varor kan krympa i volym eller minska i vikt under lagring eller transport. Detta beror på naturliga fysiska och kemiska processer - krympning, krympning. Till exempel torkar trä ut med tiden och minskar i vikt. Skattelagstiftningen ger rätten att erkänna som en minskning av skattepliktiga vinstförluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för normer för naturliga förluster som godkänts på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering (klausul). 2, paragraf 7, artikel 254 i skattelagen RF). Dessa utgifter redovisas.
Graden av naturlig förlust är gränsen för brist på varor som godkänts av förordningen, som anses uppstå till följd av naturlig förlust.
Exempel
Organisationen lagrar mjöl i ett lager. Efter inventering visade det sig att det fanns 10 kg i lager. mjöl är mindre än när mjölet placerades i lagret. Bokföringskostnad 1 kg. mjöl 10 rubel. Följaktligen är bristen 100 rubel. Baserat på normen för naturlig förlust, under lagringsperioden för denna volym, uppgick naturlig förlust till 70 rubel. Detta belopp kan beaktas som inkomstskattekostnad. Beloppet som överstiger den naturliga förlustgraden på 30 rubel beaktas inte för inkomstskatt.
Naturliga förluster har fastställts för vissa varor i följande kategorier:
Livsmedel och jordbruksprodukter
Icke-livsmedelsprodukter (till exempel slipmedel)
Läkemedel och medicinska produkter
Dekret från Ryska federationens regering av den 12 november 2002 N 814 "Om förfarandet för godkännande av normer för naturlig förlust under lagring och transport av inventarier" godkände de allmänna reglerna för godkännande av normer för naturlig förlust av myndigheter. Det noteras således att de normer för naturlig förlust som används för att fastställa den tillåtna mängden oåterkalleliga förluster från brister och (eller) skador på inventarier utvecklas med hänsyn till de tekniska förhållandena för deras lagring och transport, klimat- och säsongsfaktorer som påverkar deras naturliga förlust, och kan ändras vid behov, men minst en gång vart femte år.
Utveckling och godkännande av normer för naturlig förlust under lagring och transport av inventarier utförs:
Ryska federationens ministerium för hälsa och social utveckling - om läkemedel, desinfektion, skadedjursbekämpning och deratiseringsmedel;
Ryska federationens industri- och handelsministerium - för metallmalmer, råvaror som används i metallurgisk produktion, koks, slagg, järn- och icke-järnmetaller, trä och dess produkter, mineralgödsel, flytande kryogena produkter, färger och lacker, kemiska och Farmaceutiska produkter, livsmedelsprodukter inom området handel och offentlig servering;
Ministeriet för regional utveckling i Ryska federationen - för cement, kvartssand och andra byggmaterial;
Ryska federationens jordbruksministerium - för växtodling, jordbruk, boskap, mikrobiologi, kött, mejeri, mjöl och spannmål och andra livsmedelsprodukter, utom fisk, foderblandningar och läkemedel som används inom veterinärmedicin;
Ryska federationens energiministerium - för olja, oljeprodukter, hårt och brunt kol, torv och oljeskiffer, alternativa bränslen;
Federal Agency for Fisheries - för fiskprodukter.
Så till exempel är följande godkända:
Ordning från Ryska federationens ministerium för hälsa och social utveckling av den 9 januari 2007 N 2 "Om godkännande av normer för naturlig förlust vid förvaring av läkemedel i apotek (organisationer), partihandelsorganisationer för läkemedel och hälsovårdsinstitutioner"
Order från Ryska federationens industri- och handelsministerium av den 8 november 2010 N 1000 "Om godkännande av normer för naturlig förlust under lagring (tömning, lastning) av kemiska produkter"
Order från Ryska federationens industri- och handelsministerium N 185, Ryska federationens transportministerium N 175 av den 28 oktober 2008 "Om godkännande av normer för naturlig förlust av trä och dess bearbetade produkter under transport med järnväg, sjö , flodtransport och i blandad järnväg-vattenkommunikation"
Order från Ryska federationens industri- och handelsministerium daterad 1 oktober 2008 N 173 "Om godkännande av normer för naturlig förlust under lagring av trä och dess bearbetade produkter"
Definitioner från föreskrifter
TILL för skatteändamål likställs förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för normer för naturliga förluster som godkänts på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering (klausul 2, klausul 7, artikel 254 i Ryska federationens skattelagstiftning)
Order från Ryska federationens ministerium för ekonomisk utveckling av den 31 mars 2003 N 95 "Om godkännande av metodologiska rekommendationer för utveckling av normer för naturlig förlust":
Den naturliga förlusten av inventarier bör förstås som en förlust (en minskning av en produkts massa samtidigt som dess kvalitet bibehålls inom gränserna för de krav (standarder) som fastställts av reglerande rättsakter), vilket är en konsekvens av en naturlig förändring i biologiska och (eller) fysikalisk-kemiska egenskaper hos varor.
Satsen för naturlig förlust, som tillämpas vid lagring av inventarier, är den tillåtna mängden oåterkalleliga förluster (naturlig förlust), som bör bestämmas under lagringen av varorna genom att jämföra dess vikt med vikten av de varor som faktiskt accepteras för lagring.
Satsen för naturlig förlust som tillämpas vid transport av inventarier är det tillåtna värdet av oåterkalleliga förluster (naturlig förlust), vilket bör bestämmas genom att jämföra vikten av varorna som anges av avsändaren (tillverkaren) i medföljande dokumentet med varornas vikt faktiskt accepterat av mottagaren.
Naturlig förlust bör inte inkludera tekniska förluster och förluster från defekter, såväl som förluster av inventarier under deras lagring och transport orsakade av brott mot standarder, tekniska och tekniska förhållanden, tekniska driftregler, skador på containrar, ofullkomliga sätt att skydda varor från förluster och skicket på den tekniska utrustning som används.
Normerna för naturlig förlust bör inte inkludera förluster av inventarier under reparation och (eller) förebyggande av teknisk utrustning som används för lagring och transport, under drift inom lagret, såväl som alla typer av nödförluster.
För inventarier som accepteras på destinationen genom räkning eller skärmmassa, rekommenderas det inte att tillämpa naturliga förlustgrader.
Normer för naturlig förlust bör inte gälla för inventarier som accepteras och överlämnas genom räkning eller genom stencilmassa, lagras och (eller) transporteras i förseglade behållare (förseglade, med användning av tätningsmedel, tätningar, etc.), samt lagras under högt tryck. behållare tryck.
Vid transitleverans bör normerna för naturlig förlust av inventarier under lagring inte tillämpas.
Det är tillrådligt att fastställa normer för naturlig förlust av inventarier under två perioder av året: höst-vinter (från 1 oktober till 31 mars) och vår-sommar (från 1 april till 30 september), samt beroende på typ och kapacitet för teknisk lagringsutrustning och transport.
Normer för naturlig förlust, med hänsyn till de tekniska förhållandena för lagring och transport av inventarier, är föremål för revidering vid behov, men minst en gång vart femte år. I revideringsprocessen tillåts i enlighet med ändamålsenligheten möjligheten att både upphäva tidigare existerande normer och införa nya. Revideringen, utvecklingen och godkännandet av normer för naturlig nedgång, som ligger under flera federala verkställande myndigheters gemensamma jurisdiktion, bör utföras genom utarbetande av gemensamma reglerande rättsakter.
Normerna för naturlig förlust när det gäller förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier bör inventeras och regelbundet ses över i enlighet med principen om jurisdiktion för federala verkställande myndigheter.
För att ta hänsyn till den klimatfaktor som påverkar den naturliga förlusten av inventarier under deras transport och (eller) lagring inom fastställda standarder, är det tillrådligt att dela upp Ryska federationens beståndsdelar i tre klimatgrupper.
Historisk bakgrund
Termen introducerades den 1 januari 2002 i samband med ikraftträdandet av kapitel 25 "Organisatorisk vinstskatt" i Ryska federationens skattelag genom federal lag daterad 06.08.2001 N 110-FZ (artikel 13).
Under sovjetperioden fastställdes ransonering för att minska förluster av varor som säljs genom självbetjäning och stärka kontrollen över deras avskrivning på order från RSFSR:s handelsministerium daterad 08.08.1984 N 194, som godkände förlustindikatorerna av non-food och livsmedelsprodukter som säljs i självbetjäningsbutiker.
För ett handels- eller tillverkningsföretag är brist på varor en helt vanlig situation. Det finns många anledningar till dess förekomst. Låt oss överväga det vanligaste - naturlig nedgång. Nämligen sådana frågor som skatt och redovisning av brister och förfarandet för att avskriva dem med hjälp av naturförlustnormer. Låt oss komma ihåg att ganska nyligen godkändes dessa standarder för många produkter.Bestämning av naturlig förlust...
Givet i order från ministeriet för ekonomisk utveckling i Ryssland av den 31 mars 2003 nr 95 "Om godkännande av metodologiska rekommendationer för utveckling av normer för naturlig förlust."
Så, naturlig förlust är en förlust (en minskning av kvantiteten av en produkt samtidigt som dess kvalitet bibehålls) på grund av en naturlig förändring i de biologiska eller fysikalisk-kemiska egenskaperna hos vissa värden. Förlusten kan till exempel orsakas av krympning, slöseri och avdunstning. Dokumentet noterar att tekniska förluster och nödförluster, brister på grund av defekter, förluster vid reparationer etc. inte gäller för naturliga förluster. Detta gäller även de förluster som uppstår under lagring och transport av inventarier på grund av brott mot standarder, teknisk drift. regler, skador på behållaren.
Låt oss notera att Rysslands finansministerium i sina förklaringar utvidgar begreppet naturlig förlust något. Exempelvis har ekonomiavdelningen i skrivelse den 29 november 2005 nr 03-03-04/1/392 tillåtit att skriva av förluster vid förvaring av varor i ett självbetjäningsförsäljningsområde. I det här fallet talar vi om en brist som uppstått bland annat på grund av ringa stöld. Det är tydligt att en sådan förlust inte på något sätt är kopplad "med förändringar i produktens fysikaliska, kemiska och biologiska egenskaper." Ändå kan denna brist enligt finansdepartementet skrivas av. Naturligtvis, inom gränserna för de standarder som fastställts genom order från handelsministeriet i RSFSR daterad 08.08.84 nr 194 "Om godkännande av differentierade belopp för avskrivning av förluster av varor i självbetjäningsbutiker."
Det finns en förlust - det finns inga normer
Förfarandet för godkännande av standarder fastställdes av Ryska federationens regering i november 2002 (Resolution nr 814 daterad 12 november 2002). I maj 2006 gjordes ändringar i dokumentet. Så enligt resolutionen måste fem ministerier utveckla och godkänna standarderna. Nämligen:
- Ministeriet för hälsa och social utveckling (för läkemedel och desinfektionsmedel);
- Ministeriet för industri och energi (för olja, kol, torv, trä, metaller, kemiska produkter);
- Ministeriet för regional utveckling (för cement, kvartssand och andra byggmaterial);
- Jordbruksministeriet (för grödor och boskapsprodukter, kött, mejeriprodukter och andra livsmedelsprodukter, djurfoder);
- Ministeriet för ekonomisk utveckling (för livsmedel inom området handel och offentlig servering).
För närvarande har bara två avdelningar utvecklat standarder (det ryska jordbruksministeriet och det ryska ministeriet för industri och vetenskap), och inte för alla produkter.
Tabellen visar vilka typer av inventeringar som standarderna redan har godkänts för:
| Produkttyp | Dokumentera |
| Spannmål, produkter från dess bearbetning och oljeväxter under lagring | Order från Rysslands jordbruksministerium av den 23 januari 2004 nr 55 |
| Kemiska produkter under lagring | Order från Rysslands industri- och vetenskapsministerium av den 31 januari 2004 nr 22 |
| Metallurgiska produkter under transport på järnväg | Order från Rysslands industri- och vetenskapsministerium av den 25 februari 2004 nr 55 |
| Etylalkohol, alkoholhaltiga och alkoholhaltiga produkter i produktion och cirkulation (utom för detaljhandel) | Order från Rysslands jordbruksministerium av den 16 augusti 2006 nr 235 |
| Smör packat i monoliter i pergament- och linerpåsar gjorda av polymermaterial för förvaring | Order från Rysslands jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 266 |
| Ostar och keso under lagring | Order från Rysslands jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 267 |
| Bordsrotfrukter, potatis, frukt och gröna grönsaker under lagring | Order från Rysslands jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 268 |
| Kött-, fågel- och kaninbiprodukter under lagring | Order från Rysslands jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 269 |
| Produkter och råvaror från sockerindustrin under lagring | Order från Rysslands jordbruksministerium av den 28 augusti 2006 nr 270 |
Tills de nya normerna godkänns av andra departement ska förlusten skrivas av enligt de gamla. Denna bestämmelse är inskriven i artikel 7 i lag nr 58-FZ av den 06.06.2005. Det finns nu många dokument gällande naturlig förlust, som har godkänts av olika avdelningar, inklusive Sovjetunionens statliga försörjningskommitté, USSR:s handelsministerium, det ryska ministeriet för bränsle och energi, USSR:s fiskeriministerium, etc. Låt oss minns att alla ministerier måste godkänna nya standarder före den 1 januari 2007.
Observera: Om standarder för en produkt inte har fastställts kan förluster på sådana lager inte skrivas av. Det är av denna anledning som Rysslands finansministerium i en skrivelse av den 21 juni 2006 nr 03-03-04/1/538 inte tillät att till exempel butiker som säljer blommor inkluderade brister som uppstått under lagring och transport av dessa varor som materialkostnader.
Först räknar vi...
Metodiken för att beräkna förlusten är olika för varje produkttyp. Det beror också på förvaringsvillkoren för fastigheten eller typen av verksamhet i företaget. Låt oss titta på några allmänna principer för att beräkna förluster.
Brister kan identifieras vid mottagande av varor eller baserat på lagerresultat.
I det första fallet bestäms dess storlek genom att multiplicera mängden saknade varulager (inom gränserna för naturförlustnormer) med deras kontraktspris. Övriga utgifter som utgör kostnaden för köpta värdesaker beaktas inte i en sådan situation.
Förlusten som identifieras under inventeringen beräknas på basis av dokument som bekräftar bristen. Nämligen en inventering av inventarier (blankett nr INV-3) och ett matchande blad (blankett nr INV-19). Storleken på bristen bestäms utifrån den faktiska kostnaden för de saknade varorna.
Observera: bristen på inventarier inom gränserna för naturlig förlust måste fastställas efter kvittning av överskott. Dessutom är det förbjudet att skriva av varor inom förlustnormerna utan att inventera och identifiera den faktiska bristen.
...då skriver vi av det
Enligt stycke 2 i punkt 7 i artikel 254 i skattelagen ingår underskott inom gränserna för naturförlustnivåer i materiella kostnader och beaktas vid beräkning av inkomstskatt. I redovisningen ingår sådana förluster i produktions- eller distributionskostnader.
Förfarandet för avskrivning av förluster utöver normen beror i första hand på om den skyldige till bristen har hittats eller inte. I den första situationen ersätts förlusten på bekostnad av den som gör sig skyldig till den (till exempel en lagerhållare, en chaufför). Då hålls ersättningsbeloppet in på hans lön. Dessutom kan han betala av skulden om han betalar för de förlorade värdesakerna och sätter in pengarna i kassan.
Låt oss påminna dig om att enligt artikel 248 i arbetslagen återvinns skador som inte överstiger beloppet av den genomsnittliga månadsinkomsten på order av företagets chef. Samtidigt får det totala avdragsbeloppet för varje lönebetalning inte överstiga 20 procent (artikel 138 i Ryska federationens arbetslag).
Om den skyldige till bristen inte kunde hittas, ingår förlustbeloppet i både bokföring och skatteredovisning i icke-driftskostnader. Detta belopp minskar företagets skattepliktiga vinst. Faktumet om den skyldiges frånvaro måste bekräftas med dokumentation (till exempel ett intyg från polisen, ett domstolsbeslut).
Några ord om momsredovisning. Skattebeloppet på varor som går förlorat inom normerna tas som ett avdrag och återställs inte när de skrivs av. Om den skyldige till bristen identifieras måste företaget återställa skatten på de förlorade varorna och återkräva momsbeloppet från det. Om den skyldige inte identifieras kan skatt på förluster utöver normen inte dras av. Åsikten från det ryska finansministeriet i denna fråga är att momsen måste återställas. Vad som anges i skrivelse nr 03-04-11/155 den 20 september 2004. Skiljeförfarandet i denna fråga har dock utvecklats annorlunda. Domstolen tillåter att skatten inte återställs från överskjutande förlust (resolutioner från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet daterad 02/07/2006 nr A05-7996/2005-29, daterad 06/06/2005 nr A26- 12323/04-211). Således måste företaget självt avgöra det framtida ödet för ingående moms på sådana värden. Men man bör komma ihåg att om skatten inte återställs måste företaget försvara sin ståndpunkt i domstol.
Advokat för företaget ”Garant” A.G. Makarov