अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएफआरएस) 3 व्यावसायिक संयोजन

परिवर्तन और परिवर्धन के साथ:

1 इस IFRS का उद्देश्य उस जानकारी की प्रासंगिकता, विश्वसनीयता और तुलनीयता को बढ़ाना है जो एक रिपोर्टिंग इकाई किसी व्यावसायिक संयोजन और उसके प्रभावों के बारे में अपने वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत करती है। इस उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए, यह IFRS एक अधिग्रहणकर्ता के लिए सिद्धांतों और आवश्यकताओं को निर्धारित करता है:

(ए) अपने वित्तीय विवरणों में अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्तियों, ग्रहण की गई देनदारियों और अधिग्रहणिति में किसी भी गैर-नियंत्रित हित को पहचानता है और मापता है;

(बी) किसी व्यावसायिक संयोजन में अर्जित सद्भावना या सौदेबाजी अधिग्रहण की आय को पहचानता है और मापता है; और

(सी) यह निर्धारित करता है कि वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को व्यवसाय संयोजन की प्रकृति और वित्तीय परिणामों का मूल्यांकन करने में सक्षम बनाने के लिए कौन सी जानकारी का खुलासा करना है।

आवेदन का दायरा

2 यह आईएफआरएस ऐसे लेनदेन या घटना पर लागू होता है जो व्यापार संयोजन की परिभाषा को पूरा करता है। यह IFRS इन पर लागू नहीं होता:

बदलावों की जानकारी:

(ए) संयुक्त उद्यम के वित्तीय विवरणों में ही संयुक्त उद्यम की स्थापना का उपचार;

(बी) किसी परिसंपत्ति या परिसंपत्तियों के समूह का अधिग्रहण जो व्यवसाय नहीं बनता है। ऐसे मामलों में, अधिग्रहणकर्ता अर्जित की गई व्यक्तिगत रूप से पहचान योग्य संपत्तियों (उन संपत्तियों सहित जो आईएएस 38 अमूर्त संपत्तियों में अमूर्त संपत्तियों के रूप में मान्यता के लिए परिभाषा और मानदंडों को पूरा करती हैं) और ग्रहण की गई देनदारियों की पहचान और पहचान करेगा। समूह की लागत को खरीद की तिथि पर उनके सापेक्ष उचित मूल्यों के आधार पर व्यक्तिगत पहचान योग्य संपत्तियों और देनदारियों को आवंटित किया जाना चाहिए। ऐसे लेन-देन या आयोजन से सद्भावना उत्पन्न नहीं होती।

(सी) सामान्य नियंत्रण के तहत उद्यमों या व्यवसायों का एक संयोजन (पैराग्राफ बी1-बी4 में)।

बदलावों की जानकारी:

7 उस इकाई अधिग्रहणकर्ता की पहचान करने के लिए जो अधिग्रहणकर्ता का नियंत्रण प्राप्त करता है, IFRS 10 में मार्गदर्शन का उपयोग किया जाना चाहिए। यदि कोई व्यावसायिक संयोजन हुआ है, लेकिन IFRS 10 में मार्गदर्शन का अनुप्रयोग स्पष्ट रूप से इंगित नहीं करता है कि संयोजन संस्थाओं में से कौन अधिग्रहणकर्ता है, तो अधिग्रहणकर्ता का निर्धारण करने के लिए पैराग्राफ B14-B18 में वर्णित कारकों पर विचार किया जाना चाहिए।

खरीद की तारीख का निर्धारण

8 अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण की तारीख की पहचान करनी चाहिए, जो वह तारीख है जिस दिन वह अधिग्रहणकर्ता का नियंत्रण प्राप्त करता है।

9 जिस तारीख को अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहणिति का नियंत्रण प्राप्त करता है, वह आम तौर पर वह तारीख होती है जिस दिन अधिग्रहणकर्ता कानूनी रूप से प्रतिफल हस्तांतरित करता है, परिसंपत्तियों का अधिग्रहण करता है, और अधिग्रहणिति की देनदारियों को मानता है - समापन तिथि। हालाँकि, खरीदार किसी ऐसी तारीख पर नियंत्रण ले सकता है जो समापन तिथि से पहले या बाद की हो। उदाहरण के लिए, अधिग्रहण की तारीख समापन तिथि से पहले होती है यदि लिखित समझौते में यह प्रावधान है कि अधिग्रहणकर्ता समापन तिथि से एक दिन पहले अधिग्रहणकर्ता का नियंत्रण प्राप्त कर लेता है। खरीदार को खरीदारी की तारीख की पहचान करने में सभी प्रासंगिक तथ्यों और परिस्थितियों पर विचार करना चाहिए।

अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्तियों, ग्रहण की गई देनदारियों और अधिग्रहणिति में किसी भी गैर-नियंत्रित हित की पहचान और माप

मान्यता का सिद्धांत

10 अधिग्रहण की तारीख पर, अधिग्रहणकर्ता अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्तियों, ग्रहण की गई देनदारियों और अधिग्रहणिति में किसी भी गैर-नियंत्रित हित को सद्भावना से अलग से पहचानेगा। अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्तियों और ग्रहण की गई देनदारियों की मान्यता पैराग्राफ 11 और में निर्दिष्ट शर्तों की संतुष्टि के अधीन है।

मान्यता की शर्तें

11. अधिग्रहण विधि के तहत मान्यता शर्तों को पूरा करने के लिए, अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्ति और ग्रहण की गई देनदारियों को अधिग्रहण तिथि पर वित्तीय विवरण ढांचे में निर्धारित संपत्ति और देनदारियों की परिभाषाओं को पूरा करना होगा। उदाहरण के लिए, ऐसी लागतें जो एक अधिग्रहणकर्ता अपेक्षा करता है, लेकिन भविष्य में अधिग्रहणकर्ता के संचालन से बाहर निकलने या अधिग्रहणकर्ता के कर्मचारियों के रोजगार या स्थानांतरण को समाप्त करने की अपनी योजना को पूरा करने के लिए खर्च करने की आवश्यकता नहीं है, अधिग्रहण तिथि पर देनदारियां नहीं हैं। इसलिए, खरीदार अधिग्रहण पद्धति के तहत ऐसी लागतों को नहीं पहचानता है। इसके बजाय, अधिग्रहणकर्ता अन्य IFRS के अनुसार अपने विलय के बाद के वित्तीय विवरणों में ऐसी लागतों को पहचानता है।

12 इसके अलावा, अधिग्रहण पद्धति के तहत मान्यता की शर्तों को पूरा करने के लिए, अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्ति और ग्रहण की गई देनदारियां अलग-अलग लेनदेन के परिणाम के बजाय, अधिग्रहणकर्ता और अधिग्रहणकर्ता (या उसके पूर्व मालिक) एक व्यापार संयोजन में आदान-प्रदान का हिस्सा होनी चाहिए। . अधिग्रहणकर्ता यह निर्धारित करने के लिए पैराग्राफ 51-53 में मार्गदर्शन लागू करेगा कि अर्जित संपत्ति या ग्रहण की गई देनदारियों में से कौन सी अधिग्रहणिती के लिए विनिमय का हिस्सा है और जो, यदि कोई हो, अलग-अलग लेनदेन का परिणाम है, जिसका हिसाब उनकी प्रकृति के अनुसार किया जाएगा और लागू IFRS.

13 अधिग्रहणकर्ता द्वारा मान्यता सिद्धांत और शर्तों को लागू करने के परिणामस्वरूप कुछ संपत्तियों और देनदारियों की मान्यता हो सकती है जिन्हें अधिग्रहणकर्ता ने पहले अपने वित्तीय विवरणों में संपत्ति और देनदारियों के रूप में मान्यता नहीं दी है। उदाहरण के लिए, एक अधिग्रहणकर्ता अर्जित पहचान योग्य अमूर्त संपत्ति, जैसे ब्रांड नाम, पेटेंट, या ग्राहक संबंधों को मान्यता देता है, जिसे अधिग्रहणकर्ता ने अपने वित्तीय विवरणों में संपत्ति के रूप में नहीं पहचाना क्योंकि उसने उन्हें घर में विकसित किया और संबंधित लागतों का खर्च उठाया।

16 कुछ स्थितियों में, IFRS इस पर निर्भर करते हुए अलग-अलग लेखांकन उपचार प्रदान करते हैं कि कोई इकाई किसी विशेष संपत्ति या देनदारी को कैसे वर्गीकृत या परिभाषित करती है। वर्गीकरण या पदनामों के उदाहरण जिन्हें खरीदार को अधिग्रहण की तारीख पर मौजूद प्रासंगिक स्थितियों के आधार पर बनाने की आवश्यकता होगी, उनमें शामिल हैं, लेकिन इन तक सीमित नहीं हैं:

(ए) आईएफआरएस 9 वित्तीय साधनों के अनुसार उचित मूल्य या परिशोधित लागत पर मापी गई विशिष्ट वित्तीय संपत्तियों और देनदारियों का वर्गीकरण;

(सी) यह आकलन करना कि क्या एम्बेडेड डेरिवेटिव को आईएफआरएस 9 के अनुसार होस्ट अनुबंध से अलग किया जाना चाहिए (जो इस आईएफआरएस में प्रयुक्त "वर्गीकरण" का मामला है)।

17 यह IFRS अनुच्छेद 15 में सिद्धांत के लिए दो अपवाद प्रदान करता है:

(ए)आईएएस 17 पट्टों के अनुसार पट्टे को परिचालन पट्टे या वित्त पट्टे के रूप में वर्गीकृत करना; और

(बी) आईएफआरएस 4 बीमा अनुबंधों के अनुसार अनुबंध को बीमा अनुबंध के रूप में वर्गीकृत करना।

खरीदार को ऐसे अनुबंधों को अनुबंध की शर्तों और अनुबंध स्वीकार किए जाने के समय मौजूद अन्य कारकों के आधार पर वर्गीकृत करना होगा (या यदि अनुबंध की शर्तों को इस तरह से संशोधित किया गया था जिसके परिणामस्वरूप संशोधन के समय वर्गीकरण में बदलाव होगा, जो अधिग्रहण की तारीख हो सकती है)।

मूल्यांकन सिद्धांत

18 अधिग्रहणकर्ता अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्तियों और उनकी अधिग्रहण तिथि पर ग्रहण की गई देनदारियों को उचित मूल्यों पर मापेगा।

19 प्रत्येक व्यवसाय संयोजन के लिए, अधिग्रहणकर्ता, अधिग्रहण तिथि पर, अधिग्रहणिति में गैर-नियंत्रित हित के घटकों को मापेगा जो प्रत्यक्ष हित हैं और उनके मालिकों को इकाई की शुद्ध संपत्ति के आनुपातिक हिस्से का अधिकार देगा। इसका परिसमापन, या:

(ए) उचित मूल्य पर, या

(बी) अधिग्रहणिति की पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति की मान्यता प्राप्त राशि में मौजूदा इक्विटी हितों के आनुपातिक हिस्से के रूप में।

गैर-नियंत्रित हित के अन्य सभी घटकों को अधिग्रहण तिथि पर उचित मूल्य पर मापा जाता है, जब तक कि IFRS को एक अलग माप आधार के उपयोग की आवश्यकता न हो।

कर्मचारी लाभ

26 अधिग्रहणकर्ता आईएएस 19 कर्मचारी लाभों के अनुसार अधिग्रहणकर्ता के कर्मचारी लाभों से संबंधित दायित्व (या संपत्ति, यदि कोई हो) को पहचानेगा और मापेगा।

परिसंपत्तियों की क्षतिपूर्ति करना

27 किसी व्यावसायिक संयोजन में, विक्रेता व्यवसाय के आकस्मिक तथ्य या किसी विशेष परिसंपत्ति या देनदारी या उसके हिस्से से जुड़ी अनिश्चितता के परिणाम के लिए खरीदार को अनुबंधित रूप से मुआवजा दे सकता है। उदाहरण के लिए, विक्रेता किसी दायित्व के लिए एक निर्दिष्ट राशि से अधिक के नुकसान के लिए खरीदार को मुआवजा दे सकता है जो व्यवसाय के एक विशिष्ट आकस्मिक तथ्य से उत्पन्न होता है। दूसरे शब्दों में, विक्रेता गारंटी देता है कि खरीदार का दायित्व निर्दिष्ट राशि से अधिक नहीं होगा। परिणामस्वरूप, खरीदार को ऑफसेटिंग परिसंपत्ति प्राप्त होती है। अधिग्रहणकर्ता को क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति को क्षतिपूर्ति वाली वस्तु के साथ ही पहचानना चाहिए, और ऐसी परिसंपत्ति का माप क्षतिपूर्ति वस्तु की माप के समान आधार पर किया जाता है। इस मामले में, असंग्रहणीय राशियों के लिए एक मूल्यांकन आरक्षित बनाना आवश्यक है। इसलिए, यदि मुआवजा अधिग्रहण तिथि पर मान्यता प्राप्त परिसंपत्ति या दायित्व से संबंधित है और अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य पर मापा जाता है, तो अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य पर मापी गई अधिग्रहण-तिथि क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति को पहचानना होगा। उचित मूल्य पर मापी गई क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति के लिए, भविष्य के नकदी प्रवाह के बारे में अनिश्चितता के प्रभाव को उचित मूल्य माप में शामिल किया जाता है और किसी अलग मूल्यांकन भत्ते की आवश्यकता नहीं होती है (उचित आवेदन मार्गदर्शन के लिए पैराग्राफ बी 41 देखें)।

28 कुछ परिस्थितियों में, मुआवज़ा किसी परिसंपत्ति या देनदारी से संबंधित हो सकता है जो मान्यता या माप सिद्धांत का अपवाद है। उदाहरण के लिए, मुआवज़ा एक आकस्मिक दायित्व से संबंधित हो सकता है जिसे अधिग्रहण तिथि पर मान्यता नहीं दी जाती है क्योंकि इसका उचित मूल्य उस तिथि पर विश्वसनीय रूप से मापा नहीं जा सकता है। वैकल्पिक रूप से, मुआवज़े को किसी परिसंपत्ति या देनदारी से जोड़ा जा सकता है, जैसे कि उस आधार पर मापा गया कर्मचारी लाभ से उत्पन्न होने वाला मुआवजा जो अधिग्रहण तिथि पर उचित मूल्य नहीं है। ऐसी परिस्थितियों में, क्षतिपूर्ति करने वाली परिसंपत्ति को पहचाना जाना चाहिए और क्षतिपूर्ति वस्तु को मापने के लिए उपयोग की जाने वाली मान्यताओं के अनुरूप मान्यताओं का उपयोग करके मापा जाना चाहिए, जो क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति की संग्रहणीयता के प्रबंधन के आकलन और क्षतिपूर्ति राशि पर लगाए गए किसी भी संविदात्मक प्रतिबंध के अनुरूप हो। अनुच्छेद 57 क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति के लिए बाद के लेखांकन पर मार्गदर्शन प्रदान करता है।

मूल्यांकन सिद्धांत के अपवाद

पुनः प्राप्त अधिकार

29 एक अधिग्रहणकर्ता प्रासंगिक अनुबंध की शेष अवधि के आधार पर एक अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता प्राप्त पुनः अर्जित अधिकार के मूल्य को मापेगा, भले ही बाजार सहभागी इसके उचित मूल्य को मापते समय अनुबंध के संभावित नवीनीकरण को ध्यान में रखेंगे या नहीं। पैराग्राफ बी35 और बी36 उपयोग के लिए उचित मार्गदर्शन प्रदान करते हैं।

शेयर-आधारित भुगतान से जुड़े लेनदेन

30 अधिग्रहणकर्ता IFRS 2 शेयर- में निर्धारित विधि के अनुसार अधिग्रहणकर्ता के शेयर-आधारित भुगतान लेनदेन या अधिग्रहणकर्ता के शेयर-आधारित भुगतान लेनदेन के साथ अधिग्रहणकर्ता के शेयर-आधारित भुगतान लेनदेन से जुड़े दायित्व या इक्विटी उपकरण को मापेगा। अधिग्रहण तिथि पर आधारित भुगतान। (यह मानक इस पद्धति के परिणाम को शेयर-आधारित भुगतान लेनदेन के "बाजार मूल्यांकन" के रूप में संदर्भित करता है।)

बिक्री के लिए रखी गई संपत्तियां

31 एक अधिग्रहणकर्ता एक अर्जित गैर-चालू परिसंपत्ति (या निपटान समूह) को मापेगा जिसे IFRS 5 के अनुसार अधिग्रहण की तारीख पर बिक्री के लिए रखी गई गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के रूप में वर्गीकृत किया गया है और बिक्री की लागत को घटाकर उचित मूल्य पर बिक्री और बंद संचालन के लिए रखी गई है। निर्दिष्ट IFRS के पैराग्राफ 15-18 के अनुसार।

सौदेबाजी की खरीद से सद्भावना या लाभ की पहचान और माप

32 अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहण तिथि पर सद्भावना को नीचे (ए) से अधिक (बी) के रूप में मापा जाएगा:

(ए) समुच्चय:

(i) इस आईएफआरएस के अनुसार हस्तांतरित किए गए विचार को मापा जाता है, जिसके लिए आम तौर पर अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य पर माप की आवश्यकता होती है (पैराग्राफ 37 देखें);

(ii) इस आईएफआरएस के अनुसार मापी गई अधिग्रहणिति में किसी भी गैर-नियंत्रित ब्याज की राशि; और

(iii) चरणों में हासिल किए गए व्यावसायिक संयोजन में (पैराग्राफ 41 और देखें), अधिग्रहणकर्ता में अधिग्रहणकर्ता के पहले से रखे गए इक्विटी हित का अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य।

(बी) इस आईएफआरएस 3 के अनुसार मापी गई पहचान योग्य संपत्तियों की अधिग्रहण तिथि पर अर्जित देनदारियों से कम राशि।

33 ऐसे व्यावसायिक संयोजन में जिसमें अधिग्रहणकर्ता और अधिग्रहणिति (या उसके पूर्व मालिक) केवल गैर-नियंत्रित हितों का आदान-प्रदान करते हैं, अधिग्रहणिति के गैर-नियंत्रित हित का अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य की तुलना में अधिक विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। अधिग्रहणकर्ता के गैर-नियंत्रित हित का. इस मामले में, अधिग्रहणकर्ता को हस्तांतरित गैर-नियंत्रित ब्याज के अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य के बजाय अधिग्रहणकर्ता के गैर-नियंत्रित ब्याज के अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य का उपयोग करके सद्भावना की राशि निर्धारित करनी चाहिए। किसी व्यवसाय संयोजन में सद्भावना की मात्रा निर्धारित करने के लिए जिसमें कोई प्रतिफल हस्तांतरित नहीं किया जाता है, अधिग्रहणकर्ता को हस्तांतरित प्रतिफल के अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य के बजाय अधिग्रहणकर्ता के गैर-नियंत्रित हित के अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य का उपयोग करना चाहिए ( अनुच्छेद 32(ए)(i)). पैराग्राफ बी46 से बी49 उपयोग के लिए उचित मार्गदर्शन प्रदान करते हैं।

मोलभाव कर खरीदारी करें

34 समय-समय पर, एक अधिग्रहणकर्ता सौदेबाजी में खरीदारी करता है जो एक व्यावसायिक संयोजन है जिसमें अनुच्छेद 32(बी) में दी गई राशि अनुच्छेद 32(ए) में दी गई कुल राशि से अधिक होती है। यदि अनुच्छेद 36 में आवश्यकताओं को लागू करने के बाद भी अतिरिक्त जारी रहता है, तो अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहण तिथि पर परिणामी लाभ को लाभ या हानि के रूप में पहचानेगा। आय का श्रेय क्रेता को दिया जाना चाहिए।

35 एक सौदेबाजी की खरीदारी हो सकती है, उदाहरण के लिए, एक व्यापार संयोजन में जो एक मजबूर बिक्री है जहां विक्रेता दबाव के तहत कार्य करता है। हालाँकि, पैराग्राफ 22-31 में चर्चा की गई किसी भी विशिष्ट वस्तु के लिए मान्यता या माप से बहिष्करण के परिणामस्वरूप सौदेबाजी की खरीद पर आय की पहचान (या मान्यता प्राप्त आय की मात्रा में परिवर्तन) हो सकता है।

36 सौदेबाजी की खरीद पर लाभ को पहचानने से पहले, अधिग्रहणकर्ता इस बात पर पुनर्विचार करेगा कि क्या उसने अर्जित सभी संपत्तियों और ग्रहण की गई सभी देनदारियों की सही पहचान की है और उस समीक्षा में पहचानी गई किसी भी अतिरिक्त संपत्ति या देनदारियों को पहचान लेगा। इसके बाद अधिग्रहणकर्ता निम्नलिखित वस्तुओं के लिए अधिग्रहण तिथि पर इस IFRS द्वारा आवश्यक मात्रा को मापने के लिए उपयोग की जाने वाली प्रक्रियाओं पर विचार करेगा:

(ए) पहचान योग्य अर्जित संपत्ति और ग्रहण की गई देनदारियां;

(बी) अधिग्रहणिति में गैर-नियंत्रित हित, यदि कोई हो;

(सी) चरणों में हासिल किए गए व्यावसायिक संयोजन के संबंध में, अधिग्रहणकर्ता द्वारा अधिग्रहणिति में पहले से रखा गया गैर-नियंत्रित हित; और

(डी) प्रतिफल हस्तांतरित।

समीक्षा का उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि मूल्यांकन अधिग्रहण की तिथि पर सभी उपलब्ध जानकारी को पर्याप्त रूप से प्रतिबिंबित करता है।

स्थानांतरित विचार

37 व्यवसाय संयोजन में हस्तांतरित प्रतिफल को उचित मूल्य पर मापा जाएगा, जिसकी गणना अधिग्रहणकर्ता द्वारा हस्तांतरित संपत्तियों के अधिग्रहण-तिथि के उचित मूल्यों के योग के रूप में की जाती है, अधिग्रहणकर्ता द्वारा अधिग्रहणकर्ता के पूर्व मालिकों के प्रति ग्रहण की गई देनदारियां, और अधिग्रहणकर्ता द्वारा जारी इक्विटी हित। (हालाँकि, अधिग्रहणकर्ता के कर्मचारियों द्वारा रखे गए पुरस्कारों के बदले में प्रदान किए गए अधिग्रहणकर्ता के शेयर-आधारित भुगतान पुरस्कारों का कोई भी हिस्सा जो व्यवसाय संयोजन में हस्तांतरित विचार में शामिल है, उचित मूल्य के बजाय अनुच्छेद 30 के अनुसार मापा जाएगा)। विचार के संभावित रूपों के उदाहरणों में नकदी, अन्य संपत्ति, खरीदार का व्यवसाय या सहायक कंपनी, आकस्मिक विचार, सामान्य या पसंदीदा इक्विटी उपकरण, विकल्प, वारंट और पारस्परिक उद्यम हित शामिल हैं।

38 हस्तांतरित प्रतिफल में अधिग्रहणकर्ता की संपत्ति या देनदारियां शामिल हो सकती हैं जिनकी वहन राशि अधिग्रहण तिथि पर उनके उचित मूल्यों से भिन्न होती है (उदाहरण के लिए, गैर-मौद्रिक संपत्ति या अधिग्रहणकर्ता का व्यवसाय)। ऐसे मामले में, अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण तिथि पर हस्तांतरित परिसंपत्तियों या देनदारियों को उनके उचित मूल्य पर फिर से मापना होगा और परिणामी लाभ या हानि, यदि कोई हो, को लाभ या हानि में पहचानना होगा। हालाँकि, कभी-कभी हस्तांतरित परिसंपत्तियाँ या देनदारियाँ व्यवसाय संयोजन के बाद संयुक्त इकाई में रहती हैं (उदाहरण के लिए, क्योंकि संपत्तियाँ या देनदारियाँ उसके पूर्व मालिकों के बजाय अधिग्रहणिति को हस्तांतरित की गई थीं), और इसलिए अधिग्रहणकर्ता उन पर नियंत्रण बनाए रखता है। उस स्थिति में, अधिग्रहणकर्ता को ऐसी परिसंपत्ति और देनदारी को अधिग्रहण की तारीख से ठीक पहले उनकी वहन राशि पर मापना चाहिए और व्यवसाय संयोजन से पहले या बाद में, उन परिसंपत्तियों या देनदारियों पर लाभ या हानि में लाभ या हानि को नहीं पहचानना चाहिए, जिन्हें वह नियंत्रित करता है।

सशर्त मुआवज़ा

39 अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहणिति के बदले में जो प्रतिफल देता है उसमें आकस्मिक प्रतिफल व्यवस्था के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाली कोई संपत्ति या देनदारियां शामिल होती हैं (पैराग्राफ 37 देखें)। अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण तिथि पर आकस्मिक प्रतिफल के उचित मूल्य को अधिग्रहणिति के बदले हस्तांतरित किए गए प्रतिफल के हिस्से के रूप में पहचानना चाहिए।

बदलावों की जानकारी:

40 एक अधिग्रहणकर्ता आकस्मिक विचार का भुगतान करने के दायित्व को वर्गीकृत करेगा जो एक वित्तीय साधन की परिभाषा को वित्तीय दायित्व या इक्विटी के रूप में पूरा करता है, एक इक्विटी साधन की परिभाषा और आईएएस 32 वित्तीय साधन: प्रस्तुति के अनुच्छेद 11 में एक वित्तीय दायित्व के आधार पर। खरीदार को कुछ शर्तों के अधीन पहले हस्तांतरित प्रतिफल को वापस करने के अधिकार को संपत्ति के रूप में वर्गीकृत करना होगा। अनुच्छेद 58 आकस्मिक विचार के लिए बाद के लेखांकन पर मार्गदर्शन प्रदान करता है।

विशिष्ट प्रकार के व्यावसायिक संयोजनों के लिए अधिग्रहण पद्धति को लागू करने पर अतिरिक्त मार्गदर्शन

व्यापार संयोजन चरणों में किया गया

41 कुछ मामलों में, अधिग्रहणकर्ता उस अधिग्रहणिति का नियंत्रण प्राप्त कर लेता है जिसमें अधिग्रहण तिथि से ठीक पहले उसका इक्विटी हित था। उदाहरण के लिए, 31 दिसंबर 20X1 को इकाई A का इकाई B में 35% गैर-नियंत्रित हित है। उस तिथि पर, इकाई A को इकाई B में अतिरिक्त 40% गैर-नियंत्रित ब्याज प्राप्त होता है, जो उसे इकाई B का नियंत्रण देता है। यह IFRS एक लेनदेन को संदर्भित करता है जैसे कि चरणों में किए गए व्यापार संयोजन को कभी-कभी चरणबद्ध अधिग्रहण के रूप में भी जाना जाता है।

बदलावों की जानकारी:

42 चरणों में हासिल किए गए व्यवसाय संयोजन में, अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहणिति में अपने पहले से रखे गए इक्विटी हित को उसके अधिग्रहण की तारीख के उचित मूल्य पर फिर से मापेगा और परिणामी लाभ या हानि, यदि कोई हो, को लाभ या हानि या अन्य कुल आय में, जैसा लागू हो, पहचानेगा। . पूर्व रिपोर्टिंग अवधि में, अधिग्रहणकर्ता ने अन्य व्यापक आय में अधिग्रहणिति में अपने इक्विटी हित के मूल्य में परिवर्तन को मान्यता दी होगी। ऐसे मामले में, जिस राशि को अन्य व्यापक आय में मान्यता दी गई थी, उसे उसी आधार पर मान्यता दी जानी चाहिए, जिसकी आवश्यकता तब होगी जब अधिग्रहणकर्ता ने पहले से स्वामित्व वाले इक्विटी ब्याज का सीधे निपटान किया हो।

प्रतिफल के हस्तांतरण के बिना व्यापार संयोजन

43 कुछ मामलों में, अधिग्रहणकर्ता प्रतिफल हस्तांतरित किए बिना अधिग्रहणिति पर नियंत्रण प्राप्त कर लेता है। किसी व्यावसायिक संयोजन के लिए उपयोग की जाने वाली अधिग्रहण विधि उस संयोजन पर लागू होती है। ऐसी परिस्थितियों में निम्नलिखित हैं:

(ए) अधिग्रहणकर्ता अपने स्वयं के पर्याप्त शेयरों को वापस प्राप्त कर लेता है ताकि मौजूदा निवेशक (अधिग्रहणकर्ता) नियंत्रण प्राप्त कर सके।

(बी) अल्पसंख्यक वीटो शक्ति जो पहले अधिग्रहणकर्ता को उस अधिग्रहणिति को नियंत्रित करने से रोकती थी जिसमें अधिग्रहणकर्ता के पास बहुमत का मतदान अधिकार होता है, समाप्त हो गया है।

(सी) खरीदार और अधिग्रहणकर्ता केवल अनुबंध द्वारा अपने व्यवसाय को संयोजित करने के लिए सहमत हैं। अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहणिति के नियंत्रण के बदले में कोई प्रतिफल हस्तांतरित नहीं करता है और अधिग्रहण तिथि पर या उससे पहले अधिग्रहणिति में उसका कोई इक्विटी हित नहीं है। केवल अनुबंध द्वारा किए गए व्यवसाय संयोजन का एक उदाहरण "सीलिंग" समझौते के तहत दो फर्मों का संयोजन या दोहरी-सूचीबद्ध निगम का गठन होगा।

44 केवल अनुबंध द्वारा प्रभावित संयोजन में, अधिग्रहणकर्ता इस आईएफआरएस के अनुसार मान्यता प्राप्त अधिग्रहणिति की शुद्ध संपत्ति की राशि का श्रेय अधिग्रहणिति के मालिकों को देगा। दूसरे शब्दों में, अधिग्रहणिति में इक्विटी हित जो अधिग्रहणकर्ता द्वारा धारित नहीं हैं, संयोजन के बाद अधिग्रहणकर्ता के वित्तीय विवरणों में गैर-नियंत्रित ब्याज के रूप में रिपोर्ट किए जाते हैं, भले ही इसके परिणामस्वरूप अधिग्रहणिति के सभी इक्विटी हित गैर-नियंत्रित ब्याज को आवंटित किए जा रहे हों। .

मूल्यांकन अवधि

45 यदि किसी व्यावसायिक संयोजन के लिए प्रारंभिक लेखांकन रिपोर्टिंग अवधि के अंत तक पूरा नहीं होता है जिसमें संयोजन होता है, तो अधिग्रहणकर्ता अपने वित्तीय विवरणों में उन वस्तुओं के लिए अनंतिम मात्रा दर्ज करेगा जिनके लिए लेखांकन पूरा नहीं हुआ है। माप अवधि के दौरान, अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण तिथि पर मान्यता प्राप्त आकस्मिक राशियों के लिए पूर्वव्यापी समायोजन करना होगा ताकि अधिग्रहण तिथि पर मौजूद तथ्यों और परिस्थितियों के बारे में सीखी गई नई जानकारी को प्रतिबिंबित किया जा सके, जो कि ज्ञात होने पर, मात्राओं की माप को प्रभावित करती। उस तिथि को मान्यता दी गई। माप अवधि के दौरान, अधिग्रहणकर्ता को अतिरिक्त परिसंपत्तियों या देनदारियों को भी पहचानना होगा यदि अधिग्रहण की तारीख पर मौजूद तथ्यों और परिस्थितियों के बारे में नई जानकारी उपलब्ध हो जाती है, यदि ज्ञात होता, तो उस तिथि पर ऐसी परिसंपत्तियों और देनदारियों की पहचान हो जाती। मूल्यांकन अवधि तब समाप्त हो जाती है जब खरीदार को अधिग्रहण की तारीख पर मौजूद तथ्यों और परिस्थितियों के बारे में मांगी गई जानकारी प्राप्त हो जाती है या उसे पता चलता है कि कोई और जानकारी उपलब्ध नहीं है। हालाँकि, मूल्यांकन अवधि अधिग्रहण की तारीख से एक वर्ष से अधिक नहीं होनी चाहिए।

46 माप अवधि अधिग्रहण की तारीख के बाद की अवधि है जिसके दौरान अधिग्रहणकर्ता व्यवसाय संयोजन के संबंध में मान्यता प्राप्त आकस्मिक राशियों को समायोजित कर सकता है। माप अवधि अधिग्रहणकर्ता को इस IFRS की आवश्यकताओं के अनुसार अधिग्रहण तिथि पर पहचानने और मापने के लिए आवश्यक जानकारी प्राप्त करने के लिए उचित समय प्रदान करती है:

(ए) अर्जित की गई पहचान योग्य संपत्ति, ग्रहण की गई देनदारियां और अधिग्रहणिति में कोई गैर-नियंत्रित हित;

(बी) अधिग्रहणिति को हस्तांतरित प्रतिफल (या सद्भावना मापने में प्रयुक्त अन्य राशि);

(सी) चरणों में हासिल किए गए व्यावसायिक संयोजन में, अधिग्रहणकर्ता का इक्विटी हित पहले अधिग्रहणकर्ता के पास था; और

(डी) सौदेबाजी की खरीद से सद्भावना या लाभ के परिणामस्वरूप।

47 अधिग्रहणकर्ता यह निर्धारित करने में सभी प्रासंगिक कारकों पर विचार करेगा कि क्या अधिग्रहण तिथि के बाद प्राप्त जानकारी के परिणामस्वरूप मान्यता प्राप्त आकस्मिक मात्रा में समायोजन होना चाहिए या क्या जानकारी अधिग्रहण तिथि के बाद हुई घटनाओं से उत्पन्न होती है। प्रासंगिक कारकों में वह तारीख शामिल है जिस दिन अतिरिक्त जानकारी प्राप्त हुई थी और क्या खरीदार आकस्मिक मात्रा में परिवर्तन का कारण निर्धारित कर सकता है। अधिग्रहण तिथि के तुरंत बाद प्राप्त होने वाली जानकारी कई महीनों बाद प्राप्त जानकारी की तुलना में अधिग्रहण तिथि पर मौजूद परिस्थितियों को प्रतिबिंबित करने की अधिक संभावना होती है। उदाहरण के लिए, अधिग्रहण की तारीख के तुरंत बाद किसी तीसरे पक्ष को किसी संपत्ति की बिक्री उस राशि के लिए की जाती है जो उस तिथि पर मापे गए उसके उचित उचित मूल्य से काफी भिन्न होती है, जो संभावित रूप से मानी गई राशि में त्रुटि का संकेत देगी, जब तक कि वह घटना न हो जिसके कारण संपत्ति में बदलाव हुआ हो। परिसंपत्ति का उचित मूल्य स्थापित किया जा सकता है।

48 अधिग्रहणकर्ता पहचान योग्य परिसंपत्ति (देयता) के संबंध में मान्यता प्राप्त अनंतिम राशि में वृद्धि (कमी) को सद्भावना में कमी (बढ़ती) द्वारा पहचानता है। हालाँकि, माप अवधि के दौरान प्राप्त नई जानकारी, कुछ मामलों में, एक से अधिक परिसंपत्ति या देनदारी की अनुमानित राशि में समायोजन का परिणाम हो सकती है। उदाहरण के लिए, खरीदार अधिग्रहणिति के किसी संयंत्र में दुर्घटना से जुड़े नुकसान के लिए भुगतान करने के लिए सहमत हो सकता है जो कि अधिग्रहणिति की देयता बीमा पॉलिसी द्वारा पूरी तरह या आंशिक रूप से कवर किया गया है। यदि अधिग्रहणकर्ता को ऐसी देनदारी के अधिग्रहण-तिथि के उचित मूल्य के बारे में माप अवधि के दौरान नई जानकारी प्राप्त होती है, तो देनदारी के लिए मान्यता प्राप्त अनंतिम राशि में बदलाव के परिणामस्वरूप सद्भावना में समायोजन को (पूरे या आंशिक रूप से) ऑफसेट किया जाएगा। बीमाकर्ता से प्राप्य दावे के संबंध में मान्यता प्राप्त अनंतिम राशि में परिवर्तन के परिणामस्वरूप सद्भावना के अनुरूप समायोजन।

49 माप अवधि के दौरान, अधिग्रहणकर्ता आकस्मिक राशियों में समायोजन को इस तरह पहचानेगा जैसे कि व्यवसाय संयोजन के लिए लेखांकन अधिग्रहण तिथि पर पूरा किया गया हो। तदनुसार, अधिग्रहणकर्ता को वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत ऐतिहासिक तुलनात्मक जानकारी को उचित रूप से संशोधित करना चाहिए, जिसमें प्रारंभिक लेखांकन के निष्कर्ष पर मान्यता प्राप्त किसी भी हानि, परिशोधन या अन्य आय-संबंधित वस्तुओं में परिवर्तन शामिल हैं।

50 माप अवधि की समाप्ति के बाद, अधिग्रहणकर्ता केवल आईएएस 8 लेखांकन नीतियों, लेखांकन अनुमानों में परिवर्तन और त्रुटियों के अनुसार त्रुटियों को ठीक करने के लिए व्यावसायिक संयोजन के लिए लेखांकन को फिर से प्रस्तुत करेगा।

यह निर्धारित करना कि व्यावसायिक संयोजन का हिस्सा क्या है

51 अधिग्रहणकर्ता और अधिग्रहणिति के बीच एक रिश्ता या समझ हो सकती है जो व्यापार संयोजन के संबंध में बातचीत शुरू होने से पहले हो, या अधिग्रहणकर्ता और अधिग्रहणिति बातचीत के दौरान एक समझौते में प्रवेश कर सकते हैं जो व्यापार संयोजन से एक अलग लेनदेन है। दोनों ही स्थितियों में, अधिग्रहणकर्ता को उन सभी राशियों की पहचान करनी होगी जो अधिग्रहणकर्ता और अधिग्रहणिति (या उसके पूर्व मालिकों) द्वारा व्यापार संयोजन में विनिमय का हिस्सा नहीं हैं, अर्थात वे राशियाँ जो अधिग्रहणकर्ता के लिए विनिमय का हिस्सा नहीं हैं। अधिग्रहण विधि के तहत, अधिग्रहणकर्ता को केवल अधिग्रहणिति के लिए हस्तांतरित प्रतिफल और अर्जित संपत्ति और अधिग्रहणिति के बदले में ग्रहण की गई देनदारियों को ही पहचानना चाहिए। व्यक्तिगत लेनदेन के लिए लेखांकन प्रासंगिक IFRS के अनुसार किया जाना चाहिए।

52 अधिग्रहणकर्ता द्वारा या उसकी ओर से, या मुख्य रूप से अधिग्रहणकर्ता या संयुक्त इकाई के लाभ के लिए किया गया लेनदेन, न कि मुख्य रूप से संयोजन से पहले अधिग्रहणिति (या उसके पूर्व मालिकों) के लाभ के लिए, एक होने की संभावना है अलग लेन-देन. निम्नलिखित विशिष्ट लेनदेन के उदाहरण हैं जिन्हें अधिग्रहण पद्धति के अधीन नहीं किया जाना चाहिए:

(ए) एक लेनदेन जिसके परिणामस्वरूप अधिग्रहणकर्ता और अधिग्रहणिति के बीच पूर्व-संयोजन संबंध स्थापित होता है;

(बी) एक लेनदेन जिसमें अधिग्रहणिति के कर्मचारियों या पूर्व मालिकों को भविष्य की सेवाओं के लिए मुआवजा मिलता है; और

(सी) एक लेनदेन जिसमें अधिग्रहणकर्ता या उसके पूर्व मालिकों को खरीदार की अधिग्रहण लागत का भुगतान करने के लिए मुआवजा मिलता है।

53 अधिग्रहण लागत एक व्यवसाय संयोजन को पूरा करने में अधिग्रहणकर्ता द्वारा की गई लागत है। ऐसी लागतों में मध्यस्थ शुल्क शामिल हैं; सलाहकार, कानूनी, लेखांकन, मूल्यांकन और अन्य पेशेवर या परामर्श सेवाओं के लिए भुगतान; आंतरिक अधिग्रहण विभाग को बनाए रखने की लागत सहित सामान्य प्रशासनिक लागत; और ऋण और इक्विटी प्रतिभूतियों के पंजीकरण और जारी करने की लागत। खरीदार को एक अपवाद को छोड़कर, उस अवधि में खर्च के रूप में अधिग्रहण-संबंधी लागतों का हिसाब देना होगा जिसमें लागतें खर्च की गई हैं और प्राप्त सेवाएं शामिल हैं। ऋण या इक्विटी प्रतिभूतियों को जारी करने की लागत को आईएएस 32 और आईएफआरएस 9 के अनुसार पहचाना जाना चाहिए।

इसके बाद मूल्यांकन और लेखांकन

54 सामान्य तौर पर, अधिग्रहणकर्ता बाद में अन्य लागू IFRS के अनुसार, उनकी प्रकृति के आधार पर, अर्जित संपत्तियों, ग्रहण की गई या खर्च की गई देनदारियों और व्यावसायिक संयोजन में जारी किए गए इक्विटी उपकरणों को मापेगा और हिसाब देगा। हालाँकि, यह IFRS एक व्यावसायिक संयोजन में अर्जित निम्नलिखित परिसंपत्तियों, ग्रहण की गई देनदारियों और जारी किए गए इक्विटी उपकरणों के लिए बाद के माप और लेखांकन पर मार्गदर्शन प्रदान करता है:

(ए) पुनः प्राप्त अधिकार;

(बी) अधिग्रहण तिथि पर मान्यता प्राप्त आकस्मिक देनदारियां;

(सी) संपत्ति की क्षतिपूर्ति; और

पुनः प्राप्त अधिकार

55 एक पुनः अर्जित अधिकार जिसे एक अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता दी गई है, उस अनुबंध की शेष संविदा अवधि में परिशोधित किया जाता है जिसके तहत अधिकार दिया गया था। एक खरीदार जो बाद में किसी तीसरे पक्ष को पुनः अर्जित अधिकार बेचता है, उसे बिक्री पर लाभ या हानि का निर्धारण करने में अमूर्त संपत्ति की वहन राशि को ध्यान में रखना चाहिए।

आकस्मिक देयताएं

बदलावों की जानकारी:

56 प्रारंभिक मान्यता के बाद और जब तक देनदारी का निपटान, रद्द या समाप्त नहीं हो जाता, तब तक अधिग्रहणकर्ता व्यवसाय संयोजन में मान्यता प्राप्त आकस्मिक देनदारी को इनमें से उच्चतम स्तर पर मापेगा:

(बी) प्रारंभ में राशि को कम माना गया, जहां उचित हो, आईएएस 18 राजस्व के अनुसार संचित परिशोधन को मान्यता दी गई।

यह आवश्यकता IFRS 9 के अनुसार अनुबंधित अनुबंधों पर लागू नहीं होती है।

परिसंपत्तियों की क्षतिपूर्ति करना

57 प्रत्येक बाद की रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, अधिग्रहणकर्ता क्षतिपूर्ति करने वाली परिसंपत्ति को मापेगा जिसे अधिग्रहण तिथि पर उसी आधार पर मान्यता दी गई थी जिस आधार पर देयता या परिसंपत्ति को मुआवजा दिया जा रहा है, उसकी राशि पर किसी भी संविदात्मक सीमाओं के अनुसार, और क्षतिपूर्ति के लिए ऐसी परिसंपत्ति जिसे बाद में उचित मूल्य पर नहीं मापा गया, क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति की संग्रहणीयता के प्रबंधन के आकलन के अधीन है। खरीदार को क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति की मान्यता केवल तभी रद्द करनी चाहिए जब परिसंपत्ति पर दोबारा कब्ज़ा कर लिया जाए, बेच दिया जाए, या अन्यथा खरीदार उस पर स्वामित्व खो दे।

सशर्त मुआवज़ा

बदलावों की जानकारी:

58 आकस्मिक प्रतिफल के उचित मूल्य में कुछ परिवर्तन, जिसे अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहण तिथि के बाद पहचानता है, उस अतिरिक्त जानकारी के परिणामस्वरूप हो सकता है जो अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण तिथि पर मौजूद तथ्यों और परिस्थितियों के बारे में उस तिथि के बाद प्राप्त होती है। ऐसे परिवर्तन पैराग्राफ 45 से 49 के अनुसार माप अवधि में समायोजन हैं। हालाँकि, अधिग्रहण की तारीख के बाद होने वाली घटनाओं के परिणामस्वरूप होने वाले परिवर्तन, जैसे कि कमाई लक्ष्य प्राप्त करना, एक निर्दिष्ट स्टॉक मूल्य प्राप्त करना या एक अनुसंधान और विकास परियोजना में एक मील का पत्थर हासिल करना, माप अवधि समायोजन नहीं हैं। अधिग्रहणकर्ता को आकस्मिक प्रतिफल के उचित मूल्य में परिवर्तनों का हिसाब देना होगा जो माप अवधि समायोजन नहीं हैं:

(ए) इक्विटी के रूप में वर्गीकृत आकस्मिक विचार को दोबारा नहीं मापा जाएगा और इसके बाद के निपटान को इक्विटी में शामिल किया जाना जारी रहेगा।

बदलावों की जानकारी:

(बी) आकस्मिक विचार को परिसंपत्ति या देनदारी के रूप में वर्गीकृत किया गया है:

(i) एक वित्तीय साधन है और IFRS 9 के दायरे में है, इसे उचित मूल्य पर मापा जाएगा और परिणामी लाभ या हानि को IFRS 9 के अनुसार या तो लाभ या हानि या अन्य व्यापक आय में मान्यता दी जाएगी।

खुलासा

59 एक अधिग्रहणकर्ता ऐसी जानकारी का खुलासा करेगा जो उसके वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को व्यापार संयोजन की प्रकृति और वित्तीय परिणामों का मूल्यांकन करने में सक्षम बनाती है, या तो:

(ए) वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि के दौरान; या

(बी)रिपोर्टिंग अवधि की समाप्ति के बाद लेकिन वित्तीय विवरण जारी करने के लिए अधिकृत होने से पहले।

61 एक अधिग्रहणकर्ता ऐसी जानकारी का खुलासा करेगा जो उसके वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि के दौरान मान्यता प्राप्त समायोजनों के वित्तीय परिणामों का मूल्यांकन करने में सक्षम बनाती है जो वर्तमान अवधि या पूर्व रिपोर्टिंग अवधि में व्यावसायिक संयोजनों के कारण होते हैं।

63 यदि इसके और अन्य आईएफआरएस द्वारा आवश्यक कुछ खुलासे पैराग्राफ 59 और में उद्देश्यों को प्राप्त नहीं करते हैं, तो अधिग्रहणकर्ता उन उद्देश्यों को प्राप्त करने के लिए आवश्यक किसी भी अतिरिक्त जानकारी का खुलासा करेगा।

प्रभावी तिथि और नई लेखांकन प्रक्रिया में परिवर्तन

प्रभावी तिथि

64 यह आईएफआरएस उस व्यवसाय संयोजन पर संभावित रूप से लागू किया जाएगा जिसके लिए अधिग्रहण की तारीख 1 जुलाई 2009 को या उसके बाद शुरू होने वाली पहली वार्षिक रिपोर्टिंग अवधि को या उसके बाद है। शीघ्र उपयोग की अनुमति है. हालाँकि, यह IFRS केवल 30 जून 2007 को या उसके बाद शुरू होने वाली वार्षिक रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में लागू किया जाएगा। यदि कोई इकाई 1 जुलाई 2009 से पहले इस IFRS को लागू करती है, तो उसे उस तथ्य का खुलासा करना होगा और साथ ही इसे लागू करना होगा

यूएस जीएएपी भविष्य के समान मानकों के साथ आईएफआरएस 3 कन्वर्जेंस प्रोजेक्ट का इतिहास यूएस जीएएपी एफएएस 141 बिजनेस कॉम्बिनेशन 2001, संशोधित 2007 एफएएसबी 160 समेकित वित्तीय विवरणों में गैर-नियंत्रित ब्याज आईएएस 27 के साथ संशोधित समेकित और अलग वित्तीय विवरण (2008 से आईएफआरएस आईएफआरएस 2009 संशोधित आईएफआरएस आईएफआरएस) 2009, 01 जुलाई 2009 को या उसके बाद शुरू होने वाली अवधि के लिए प्रभावी, अद्यतन आईएफआरएस 27 को लागू करने की आवश्यकता के अधीन कुल सद्भावना से संबंधित वर्तमान परिवर्तन

IFRS 3 की मुख्य विशेषताएं मानक उन सिद्धांतों को निर्धारित करता है जिनके द्वारा: - अधिग्रहण करने वाली कंपनी वित्तीय विवरणों में अर्जित शुद्ध संपत्ति, ग्रहण की गई देनदारियों और अर्जित व्यवसाय में गैर-नियंत्रित हितों को पहचानती है; - सद्भावना या नकारात्मक सद्भावना (सौदा खरीद से लाभ) को पहचानता है और उसका मूल्यांकन करता है; – व्यवसाय अधिग्रहण के संबंध में प्रकटीकरण का दायरा निर्धारित करता है

अधिग्रहण विधि का अनुप्रयोग, सामान्य नियंत्रण के अलावा सभी व्यावसायिक संयोजनों के लिए, केवल एक ही विधि उपलब्ध है - अधिग्रहण विधि मानक मानता है कि व्यावसायिक संयोजन में खरीदार को हमेशा पहचाना जा सकता है। अधिग्रहणकर्ता एक ऐसी कंपनी है जो किसी अन्य व्यवसाय (लक्ष्य कंपनी) का नियंत्रण प्राप्त करती है, संयुक्त उद्यम का गठन, या किसी संपत्ति या संपत्ति के समूह का अधिग्रहण जो व्यवसाय नहीं बनाता है, को व्यवसाय संयोजन नहीं माना जाता है।

व्यवसाय के अधिग्रहण के समय के दृश्य का उपयोग करते हुए परिसंपत्तियों, देनदारियों और गैर-नियंत्रित हितों को पहचानते समय, वित्तीय विवरण तत्वों के सभी वर्गीकरण और आवंटन संविदात्मक शर्तों, आर्थिक स्थितियों, अधिग्रहण करने वाली कंपनी की परिचालन और लेखांकन नीतियों और अन्य कारकों के आधार पर किए जाते हैं। अधिग्रहण के समय प्रत्येक पहचान योग्य परिसंपत्ति या देनदारी को अधिग्रहण तिथि पर उचित मूल्य पर मान्यता दी जाती है। अधिग्रहणिति में किसी भी गैर-नियंत्रित हित को या तो उचित मूल्य पर या अधिग्रहणिति की पहचान योग्य शुद्ध संपत्तियों में गैर-नियंत्रित ब्याज के हिस्से के रूप में मान्यता दी जाती है (इसलिए) सद्भावना और कुल सद्भावना की दो अवधारणाएँ)

उचित मूल्य माप और अधिग्रहण-तिथि निर्णयों के आवेदन के अपवाद वित्त पट्टों और बीमा अनुबंधों को अनुबंध की शर्तों और अन्य कारकों के आधार पर वर्गीकृत किया जाना चाहिए जो अधिग्रहण की तारीख के बजाय अनुबंध उत्पन्न होने या भौतिक रूप से संशोधित होने पर लागू होते हैं जो आकस्मिक हैं केवल व्यवसाय अधिग्रहण के संबंध में अर्जित देनदारियां ही मान्यता प्राप्त हैं जो वर्तमान देनदारी का प्रतिनिधित्व करती हैं और जिन्हें विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। कुछ संपत्तियों और देनदारियों को उचित मूल्य पर नहीं, बल्कि एक विशिष्ट मानक की आवश्यकताओं के अनुसार पहचाना जाता है, उदाहरण के लिए IFRS 12 आय। कर, आईएफआरएस 19 कर्मचारी लाभ, आईएफआरएस 2 शेयर-आधारित भुगतान, आईएफआरएस 5 बिक्री और बंद संचालन के लिए रखी गई गैर-वर्तमान संपत्तियां, द्वितीयक अधिग्रहणों के लिए लेखांकन के लिए विशेष आवश्यकताएं हैं, हानि वसूली संपत्ति को मान्यता दी जाती है और आधार पर मापा जाता है उस परिसंपत्ति की पहचान और माप के अनुरूप, जिससे क्षतिपूर्ति प्रणाली जुड़ी हुई है, भले ही वह उचित मूल्य पर न हो

सफल अधिग्रहणों पर सद्भावना और लाभ, पहचाने जाने योग्य संपत्तियों, देनदारियों और गैर-नियंत्रित हितों को पहचानते समय, मानक को निम्नलिखित के बीच उत्पन्न होने वाले किसी भी अंतर की मान्यता की भी आवश्यकता होती है: - हस्तांतरित विचार, अधिग्रहणिति में किसी भी गैर-नियंत्रित हितों और, चरणों में प्राप्त व्यावसायिक संयोजनों में , वर्तमान अधिग्रहण से पहले अधिग्रहणिति में स्वामित्व हित के अधिग्रहण की तिथि पर उचित मूल्य - और - अर्जित की गई शुद्ध पहचान योग्य संपत्ति, परिणामस्वरूप, व्यवसाय के सफल अधिग्रहण पर सद्भावना या लाभ (पहले नकारात्मक सद्भावना) को मान्यता दी जाती है व्यापक आय का विवरण

परिसंपत्तियों के एक समूह का अधिग्रहण (आईएफआरएस 3 का खंड 2) परिसंपत्तियों के एक समूह का अधिग्रहण करते समय, जो व्यवसाय नहीं है, आईएफआरएस 3 लागू नहीं होता है, इसके बजाय, अधिग्रहण के संबंध में ग्रहण की गई व्यक्तिगत संपत्ति और देनदारियों को मान्यता दी जाती है संपत्तियों के समूह को व्यक्तिगत पहचान योग्य संपत्तियों को उनके उचित मूल्य के आधार पर आवंटित किया जाता है, सद्भावना अधिग्रहण के समय उत्पन्न नहीं होती है

IFRS 3 की कुछ विशेषताएं फ़ीचर - IFRS सार्वजनिक और गैर-सार्वजनिक कंपनियों के बीच समेकन मानक के अनुप्रयोग में अंतर नहीं करता है, जबकि US GAAP ऐसा अंतर करता है - अधिकांश आवश्यकताएं केवल सार्वजनिक कंपनियों पर लागू होती हैं (IFRS का खंड BC5) 3) आईएफआरएस 3 गैर-लाभकारी संगठनों की भागीदारी वाले व्यावसायिक संघों पर लागू नहीं होता है। इस मामले के लिए, साथ ही सामान्य नियंत्रण के तहत व्यावसायिक संयोजनों के लिए, आवश्यकताओं को भविष्य में विकसित किया जाएगा (खंड BC62-63 IFRS 3 म्यूचुअल फंड (म्यूचुअल संस्थाओं), क्रेडिट यूनियनों आदि पर लागू होता है। संगठन, चूंकि उन्हें अभी भी "शेयरधारकों" के साथ एक पारंपरिक वाणिज्यिक व्यवसाय माना जाता है, हालांकि वे हमेशा ऐसी इकाई में अपनी रुचि का एहसास करने में सक्षम नहीं हो सकते हैं IFRS 3 "केवल अनुबंध द्वारा" आयोजित व्यावसायिक संयोजनों पर लागू होता है, जैसे कि चिकित्सक प्रैक्टिस प्रबंधन कंपनी ने चिकित्सक के व्यवसाय का प्रबंधन करने के लिए अनुबंध किया (यूएस GAAP के समान)

सामान्य नियंत्रण के तहत व्यावसायिक संयोजन (IFRS3 पैराग्राफ B1-B4) IFRS 3 सामान्य नियंत्रण के तहत व्यावसायिक संयोजनों पर लागू नहीं होता है। सामान्य नियंत्रण के तहत एक व्यवसाय का मतलब है कि सभी संयोजन इकाइयाँ या व्यवसाय अंततः पहले की तरह एक ही पार्टी (या पार्टियों) द्वारा नियंत्रित होते हैं व्यावसायिक संयोजन के बाद और उसके बाद दोनों, और ऐसा नियंत्रण अस्थायी नहीं है, निजी निवेशकों के एक समूह को एक नियंत्रित पार्टी माना जा सकता है, जब संविदात्मक संबंध के परिणामस्वरूप, वे सामूहिक रूप से वित्तीय और परिचालन नीतियों को नियंत्रित करने की क्षमता रखते हैं। कंपनी अपनी गतिविधियों से लाभ उठाने के लिए। इस मामले में, IFRS 3 लागू नहीं होता है। कंपनी को एक निजी निवेशक या निजी निवेशकों के समूह द्वारा एक संविदात्मक संबंध के तहत नियंत्रित किया जा सकता है, और वह निवेशक या निवेशकों का समूह समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकताओं के अधीन नहीं हो सकता है। आईएफआरएस के तहत. संयुक्त वित्तीय विवरण जो IFRS द्वारा शासित नहीं हैं, तैयार किए जा सकते हैं। यह निर्धारित करने में कि क्या कोई व्यवसाय संयोजन सामान्य नियंत्रण के तहत लेनदेन है, प्रत्येक संयोजन व्यवसाय में गैर-नियंत्रित हितों का प्रतिशत अप्रासंगिक है। इसके अलावा, यह निर्धारित करते समय कि क्या सामान्य नियंत्रण मौजूद है, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि विलय करने वाली कंपनियों में से एक सहायक कंपनी है जो आईएफआरएस के तहत समेकन के दायरे में शामिल नहीं है।

अधिग्रहण की तारीख का निर्धारण (आईएफआरएस 3 के खंड 8-9) अधिग्रहण की तारीख वह तारीख है जिस पर अधिग्रहीत कंपनी का नियंत्रण मूल कंपनी द्वारा प्राप्त किया जाता है, यह तारीख संपत्ति के कानूनी अधिग्रहण, विचार के हस्तांतरण की तारीख के साथ मेल खाती है और अधिग्रहीत व्यवसाय की देनदारियों की धारणा, यानी, "समापन" तिथि सौदे

अधिग्रहणिति की संपत्तियों और देनदारियों को अलग करना जिन्हें अधिग्रहणिति के व्यक्तिगत खातों में मान्यता नहीं दी गई थी। जब एक इकाई का अधिग्रहण किया जाता है, तो वित्तीय स्थिति के समेकित विवरण में संपत्तियां और देनदारियां उत्पन्न हो सकती हैं जिन्हें अधिग्रहणिति के व्यक्तिगत खातों में मान्यता नहीं दी गई थी, उदाहरण के लिए : - अर्जित की गई पहचान योग्य अमूर्त संपत्ति, जैसे कि एक ब्रांड, एक पेटेंट, "ग्राहक संबंधों" की एक अमूर्त संपत्ति ऐसी संपत्तियां आमतौर पर आंतरिक रूप से बनाई जाती हैं और IFRS के अनुसार उनके निर्माण की लागत व्यापक आय के विवरण में खर्च की जाती है

एक सहायक कंपनी का अधिग्रहण जिसे मूल कंपनी ने परिचालन पट्टे के तहत संपत्ति हस्तांतरित की (आईएफआरएस 3 के खंड बी42, बी28) यदि मूल कंपनी ने परिचालन पट्टे के तहत अधिग्रहीत कंपनी को संपत्ति हस्तांतरित की, तो अधिग्रहण के समय मूल कंपनी को ऐसा नहीं करना चाहिए इस पट्टे की तुलना बाजार की स्थितियों से करें, और इस प्रकार, एक अतिरिक्त परिसंपत्ति या दायित्व के रूप में पहचानें। दूसरी ओर, ऐसे मामले में जहां अधिग्रहणकर्ता के पास तीसरे पक्ष से परिसंपत्तियों के परिचालन पट्टे हैं, तो अधिग्रहणकर्ता को ऐसे पट्टों की शर्तों की तुलना बाजार से करनी चाहिए। किसी हवाई अड्डे या पुल के अधिग्रहण की तारीख पर शुद्ध संपत्ति को पहचानते समय संबंधित संपत्ति या दायित्व को पहचानना एक अमूर्त संपत्ति को पहचान सकता है (यदि ऐसा पट्टा अधिग्रहीत व्यवसाय के लिए अतिरिक्त प्रतिस्पर्धात्मक लाभ लाता है)।

उन परिसंपत्तियों का उचित मूल्य निर्धारित करना जिन्हें अधिग्रहण करने वाली कंपनी उपयोग करने का इरादा नहीं रखती है (आईएफआरएस 3 का पैराग्राफ बी43) अधिग्रहण की तारीख पर, परिसंपत्तियों का उचित मूल्य, जो व्यवसाय प्राप्त करने के बाद, मूल कंपनी उपयोग नहीं करेगी या उससे अलग उपयोग करेगी बाजार उपयोग करेगा, इसके इच्छित उपयोग को ध्यान में रखे बिना मापा जाता है मूल कंपनी इस प्रकार, उचित मूल्य अक्सर विशिष्ट मालिक से स्वतंत्र होता है और उसके इरादे प्रभावी रूप से बाजार मूल्य के बराबर होते हैं (यदि संपत्ति के लिए कोई है)।

गैर-नियंत्रित हितों का उचित मूल्य निर्धारित करना (आईएफआरएस 3.बी44-45) कभी-कभी एक अधिग्रहणकर्ता उन शेयरों के बाजार मूल्य के आधार पर अधिग्रहणकर्ता के गैर-नियंत्रित हितों के उचित मूल्य का अनुमान लगा सकता है जो अधिग्रहणकर्ता के स्वामित्व में नहीं हैं (यह मानते हुए कि वहाँ है) एक सक्रिय बाज़ार) अन्य परिस्थितियों में, बाज़ार मूल्य शेयर मूल्य उपलब्ध नहीं है। अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहणिति में अधिग्रहणकर्ता के हित का उचित मूल्य निर्धारित करने के लिए अन्य मूल्यांकन तकनीकों का उपयोग करना चाहिए और प्रति शेयर गैर-नियंत्रित ब्याज भिन्न हो सकता है। मुख्य अंतर अधिग्रहणकर्ता के हित के उचित मूल्य की गणना करते समय प्रति शेयर लागत में एक नियंत्रण प्रीमियम को शामिल करना, या गैर-नियंत्रित शेयरधारकों के हित के उचित मूल्य का निर्धारण करते समय नियंत्रण की कमी के लिए छूट की कटौती है।

अधिग्रहण-संबंधी खर्च (आईएफआरएस 3.53) अधिग्रहण-संबंधी खर्चों में लक्ष्य कंपनी की खोज करने वाली फर्मों को भुगतान, परामर्श, कानूनी, लेखांकन, मूल्यांकन और अन्य पेशेवर सेवाएं, सामान्य प्रशासनिक लागत, आंतरिक अधिग्रहण विभाग की लागत भी शामिल हो सकती है। किसी व्यवसाय के अधिग्रहण से जुड़ी इक्विटी और ऋण प्रतिभूतियों को पंजीकृत करने और जारी करने की लागत को उस अवधि में खर्च के रूप में पहचाना जाना चाहिए जिसमें ऐसी लागतें खर्च की जाती हैं और सेवाओं का उपभोग किया जाता है, अपवाद प्रतिभूतियां जारी करने की लागत है। जिसे आईएएस 32 और आईएफआरएस 39 (वित्तीय उपकरण) के अनुसार मान्यता दी जानी चाहिए

विशेष प्रयोजन संस्थाओं या केवल अनुबंध द्वारा नियंत्रित संस्थाओं का समेकन (पी आईएफआरएस 3) किसी सहायक कंपनी में शेयरों के प्रत्यक्ष स्वामित्व के अभाव में गैर-नियंत्रित शेयरधारकों की हिस्सेदारी 100% तक पहुंच सकती है, इसके अलावा, इस मामले में भी नियंत्रण लागू होता है परिसंपत्तियों, देनदारियों और पूंजी की वस्तुओं (शेयर पूंजी के अलावा) के लाइन-बाय-लाइन समेकन की आवश्यकता

चरण अधिग्रहण (आईएफआरएस 3) कंपनी ए का कंपनी बी में 35% गैर-नियंत्रित हित हो सकता है कंपनी ए कंपनी बी में 40% ब्याज प्राप्त करती है और उसकी मूल कंपनी बन जाती है अधिग्रहण तिथि पर, अधिग्रहण करने वाली कंपनी अपने 35% ब्याज को पुनः मापती है उचित मूल्य, व्यापक आय के विवरण में या अन्य व्यापक आय में परिणाम को दर्शाता है, प्रासंगिक निवेश के लिए पुनर्मूल्यांकन भंडार पहले से मान्यता प्राप्त हो सकता है, जिसे अधिग्रहणकर्ता का नियंत्रण प्राप्त होने पर रद्द कर दिया जाता है, अगला, मानक लेखांकन किसी व्यवसाय का अधिग्रहण अधिग्रहण विधि का उपयोग करके होता है, अर्थात। सद्भावना को मान्यता दी जाती है, गैर-नियंत्रित शेयरधारकों का हिस्सा (देखें "सद्भावना की गणना")

सद्भावना की गणना (पी आईएफआरएस 3) अधिग्रहण की तारीख पर सद्भावना के बीच के अंतर के लिए मान्यता प्राप्त है: भुगतान किए गए विचार के उचित मूल्य का योग, गैर-नियंत्रित ब्याज, और, चरण-दर-चरण व्यापार संयोजनों के लिए, उचित अधिग्रहण की तारीख से पहले शुद्ध संपत्ति में अधिग्रहणकर्ता के हिस्से का मूल्य; पहचान योग्य शुद्ध संपत्तियों और देनदारियों की अधिग्रहण तिथि पर राशि, IFRS 3 के अनुसार मापी गई (अर्थात, अधिग्रहणिति की शुद्ध संपत्ति की राशि)

निष्कर्ष: पारंपरिक और कुल सद्भावना भले ही IFRS 3 "पारंपरिक और कुल सद्भावना" शब्दों का उपयोग नहीं करता है, फिर भी उनकी गणना प्रदान की जाती है, इस प्रकार, पारंपरिक सद्भावना लेखाकारों द्वारा प्राप्त की जाएगी, जो अधिग्रहण की गणना करते समय, एक अनुमान का उपयोग करते हैं गैर-नियंत्रित ब्याज, सहायक कंपनी की शुद्ध संपत्ति में इस शेयरों को गुणा करके गणना की गई पूर्ण सद्भावना उन लोगों द्वारा प्राप्त की जाएगी जो अधिग्रहण की गणना करते समय, गैर-नियंत्रित शेयरधारकों के हित का आकलन करते हैं - उचित मूल्य पर दोनों तरीकों की अनुमति है प्रश्न: सर्गेई मोडेरोव

IFRS 3 "बिजनेस कॉम्बिनेशन" बिजनेस कॉम्बिनेशन की समस्याओं के लिए समर्पित है, जो 1 अप्रैल 2004 को IFRS (1AS) 22 "बिजनेस कॉम्बिनेशन" की जगह लागू हुआ और वित्तीय विवरणों के लिए मान्य था, जिसकी अंतिम रिपोर्टिंग अवधि 2009 थी। आईएफआरएस (आईएफआरएस) 3 बिजनेस कॉम्बिनेशन का नया संस्करण, जनवरी 2008 में प्रकाशित, 1 जुलाई 2009 को या उसके बाद शुरू होने वाली वार्षिक अवधि के लिए प्रभावी है।

व्यापार संयोजनएक लेन-देन या घटना है जिसमें एक अधिग्रहणकर्ता एक या अधिक व्यवसायों का नियंत्रण प्राप्त करता है।

"व्यावसायिक संयोजन" की अवधारणा उन लेनदेन पर लागू होती है जिसके परिणामस्वरूप एक कानूनी इकाई दूसरी कानूनी इकाई का अधिग्रहण करती है, साथ ही ऐसे लेनदेन पर भी लागू होती है जिसके परिणामस्वरूप एक समेकित समूह का निर्माण होता है जिसमें मूल और सहायक कंपनियां शामिल होती हैं।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि यह मानक केवल उन लेनदेन से संबंधित है जिनमें व्यवसाय करने वाली कंपनियां संयुक्त हैं। व्यापारसंचालन और परिसंपत्तियों का एक समूह है जो निवेशकों को आय प्रदान करने या व्यवसाय में उनके हिस्से के अनुपात में प्रतिभागियों को लागत या अन्य आर्थिक लाभ कम करने के लिए संचालित और प्रबंधित किया जाता है। संचालन और परिसंपत्तियों का हस्तांतरित सेट एक व्यवसाय है जब सद्भावना (सद्भावना) जैसा कोई संकेतक होता है।

व्यावसायिक संयोजनों के लिए लेखांकन प्रक्रियाएँ।लेखांकन का आयोजन करते समय, खरीदार के दृष्टिकोण से एक व्यावसायिक संयोजन पर विचार किया जाता है, अर्थात। एक कंपनी जो दूसरे व्यवसाय पर नियंत्रण हासिल कर लेती है। IFRS 3 के अनुसार, सभी व्यावसायिक संयोजनों का हिसाब अधिग्रहण विधि का उपयोग करके किया जाता है, अर्थात। किसी भी व्यावसायिक संयोजन के लिए, एक खरीदार की पहचान की जानी चाहिए। खरीदार विलय में भाग लेने वाली कंपनियों में से एक है, जो अन्य कंपनियों (व्यवसायों) पर नियंत्रण हासिल करता है।

नियंत्रण- यह कंपनी की वित्तीय और परिचालन नीतियों को इस तरह से प्रबंधित करने की क्षमता है कि उसकी गतिविधियों से लाभ प्राप्त किया जा सके। माना जाता है कि एक कंपनी ने दूसरी कंपनी पर नियंत्रण हासिल कर लिया है, जब वह उसके आधे से अधिक वोटिंग शेयरों का अधिग्रहण कर लेती है (जब तक कि यह मानने के लिए उचित आधार न हो कि वोटिंग शेयरों का वह प्रतिशत उसे नियंत्रण करने में सक्षम नहीं करेगा)। हालाँकि, आधे से कम वोटिंग शेयर हासिल होने पर नियंत्रण प्राप्त किया जा सकता है। ऐसी स्थितियों के उदाहरण:

वित्तीय और परिचालन नीतियों का प्रबंधन करने का अधिकार
कंपनी, जो चार्टर या समझौते में निर्दिष्ट है;

अधिकांश सदस्यों को नियुक्त या पदच्युत करने का अधिकार
निदेशकों या कंपनी के अन्य शासी निकाय के पशुचिकित्सक;

यथाविधि, क्रेतावह संयोजन कंपनियों में से है जो:

उच्च उचित मूल्य है;

किसी शेयर के बदले में नकदी और अन्य परिसंपत्तियों का हस्तांतरण करता है
किसी अन्य कंपनी की राजधानी में;

विलय के परिणामस्वरूप, उसे संरचना निर्धारित करने का अधिकार प्राप्त हो जाता है
किसी अन्य कंपनी के प्रबंधन निकाय।

अधिग्रहण करने वाली कंपनी व्यवसाय संयोजन के लिए अधिग्रहण पद्धति का उपयोग करती है। अधिग्रहण पद्धति के अनुप्रयोग के संबंध में IFRS 3 में निम्नलिखित आवश्यकताएँ: औरप्रकटीकरण समेकित वित्तीय विवरणों से संबंधित हैं। जब कोई अभिभावक किसी सहायक कंपनी का अधिग्रहण करता है, तो सहायक कंपनी अपने अलग-अलग वित्तीय विवरणों में लागत पर अधिग्रहण को शुरू में दर्ज करती है। IFRS 3 की आवश्यकताओं के अनुसार, अधिग्रहण विधि में, खरीदार (अधिग्रहण करने वाली कंपनी) की पहचान करने के अलावा, इसमें शामिल हैं:

अधिग्रहण की तारीख का निर्धारण;

भुगतान किए गए प्रतिफल की मान्यता और माप
अर्जित व्यवसाय;

अधिग्रहीत पहचान योग्य की पहचान और माप
संपत्ति और देताएं;

किसी खरीदारी से सद्भावना (या लाभ) की पहचान और माप
एक अनुकूल कीमत पर, साथ ही एक भागीदारी शेयर जो प्रदान नहीं करता है
नियंत्रण।

भुगतान की गई प्रतिफल की राशि, अर्जित संपत्तियों और देनदारियों का उचित मूल्य, सद्भावना की राशि और गैर-नियंत्रित हितों का माप अधिग्रहण तिथि के अनुसार अधिग्रहणकर्ता के दृष्टिकोण से निर्धारित किया जाता है।

खरीद की तारीखवह तारीख है जिस दिन अधिग्रहणकर्ता अर्जित व्यवसाय की शुद्ध संपत्ति पर नियंत्रण प्राप्त करता है।

अर्जित व्यवसाय के लिए भुगतान किए गए प्रतिफल की पहचान और माप।क्रय कंपनी द्वारा भुगतान की गई राशि में शामिल हैं:

1) व्यवसाय के विक्रेता को भुगतान किया गया धन;

2) विनिमय की तिथि पर उचित मूल्य

हस्तांतरित गैर-मौद्रिक संपत्ति,

· दायित्वों को स्वीकार किया या पूरा किया,

· खरीदार द्वारा जारी किए गए इक्विटी उपकरण;

3) लागतें सीधे व्यावसायिक संयोजन (कानूनी और परामर्श सेवाओं आदि के लिए व्यय) से संबंधित हैं।

प्रतिफल के रूप में जारी किए गए शेयरों को उचित मूल्य पर मापा जाता है।

व्यवसाय संयोजन के लिए सीधे तौर पर जिम्मेदार लागतें वे लागतें हैं जो व्यवसाय संयोजन के बिना खर्च नहीं की गई होतीं, उदाहरण के लिए:

1) कमीशन;

2) सलाहकारों को शुल्क;

3) पंजीकरण शुल्क और शुल्क जिनका भुगतान नहीं किया गया है
व्यावसायिक संयोजन के कारण औसत दर्जे का।

व्यवसाय संयोजन लागत शामिल नहीं:

क) सामान्य प्रशासनिक व्यय;

बी) इक्विटी उपकरण और वित्तीय दायित्व जारी करने की लागत
व्यावसायिक संयोजनों के संबंध में समझौते;

ग) अन्य खर्च जो सीधे तौर पर लेनदेन से संबंधित नहीं हैं
व्यापार संयोजन।

यदि अधिग्रहण करने वाली कंपनी को आस्थगित भुगतान दिया जाता है, तो अधिग्रहण तिथि पर प्रतिफल को उसके वर्तमान मूल्य पर मापा जाता है (यदि छूट का प्रभाव महत्वपूर्ण है)।

IFRS 3 कंपनियों द्वारा व्यावसायिक संयोजनों की रिपोर्ट करने के तरीके में स्थिरता सुनिश्चित करने के लिए पहचान योग्य संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों के उचित मूल्य निर्धारित करने पर मार्गदर्शन प्रदान करता है। हस्तांतरित संपत्तियों, ग्रहण की गई देनदारियों और हस्तांतरित इक्विटी उपकरणों का उचित मूल्य विनिमय तिथि पर मापा जाता है।

विनिमय तिथिवह तारीख है जिस दिन अधिग्रहीत व्यवसाय में प्रत्येक व्यक्तिगत निवेश को अधिग्रहणकर्ता के वित्तीय विवरणों में मान्यता दी जाती है। यदि किसी व्यवसाय का अधिग्रहण कई अलग-अलग लेनदेन के माध्यम से होता है, तो कई विनिमय तिथियां भी होंगी, और इसलिए अधिग्रहण करने वाली कंपनी की हस्तांतरित गैर-नकद संपत्ति और (या) इक्विटी उपकरणों का उचित मूल्य भी कई विनिमय पर निर्धारित किया जाएगा। खजूर।

साथ ही, अधिग्रहीत व्यवसाय की संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों की पहचान को खरीदार की रिपोर्टिंग में ध्यान में रखा जाएगा। खरीद की तारीख पर.यदि अधिग्रहण एक ही लेनदेन के माध्यम से किया जाता है तो विनिमय की तारीख और अधिग्रहण की तारीख समान होती है। यदि अधिग्रहण कई अलग-अलग लेनदेन के माध्यम से किया जाता है, तो कई विनिमय तिथियां होंगी, लेकिन अधिग्रहण की तारीख एक होगी। इस मामले में, किसी व्यवसाय संयोजन के लिए लागत की राशि की गणना व्यक्तिगत लेनदेन की लागत के योग के रूप में की जाती है।

उदाहरण 11.1

कंपनी ए ने कंपनी बी का सामान्य स्टॉक हासिल किया:

29 अगस्त 2012 - $100 मिलियन के लिए 35% शेयर + $2,000 प्रति शेयर के बाजार मूल्य पर $1,500 के बराबर मूल्य वाले 5,000 ट्रेजरी शेयर।

लागत की राशि: 60 मिलियन + 50 मिलियन + 100 मिलियन + $10 मिलियन (5,000 शेयर $2,000 पर) = $220 मिलियन।

प्रतिफल का भुगतान आंशिक रूप से भविष्य की घटनाओं के नतीजे या अधिग्रहित व्यवसाय के भविष्य के प्रदर्शन पर निर्भर हो सकता है। यह व्यवस्था, जिसे "आकस्मिक विचार" कहा जाता है, को व्यवसाय के अधिग्रहण की तिथि पर उचित मूल्य पर भी मापा जाता है। आकस्मिक विचार व्यवसाय अधिग्रहण की प्रारंभिक मान्यता के बाद होता है, इसलिए आकस्मिक विचार के लिए लेखांकन इस आधार पर निर्धारित किया जाता है कि क्या इसे आईएएस 32 के तहत दायित्व के रूप में वर्गीकृत किया गया है (ज्यादातर मामलों में रिपोर्टिंग तिथि पर उचित मूल्य पर मापा जाएगा, निष्पक्ष परिवर्तन के साथ) लाभ या हानि में मान्यता प्राप्त मूल्य) या देनदारी पूंजी संरचना (प्रारंभिक मूल्यांकन में)।

अर्जित पहचान योग्य संपत्तियों और देनदारियों की पहचान और माप।अधिग्रहीत व्यवसाय की संपत्तियों और देनदारियों की रिपोर्ट करने के लिए, उनकी पहचान की जानी चाहिए, आईएफआरएस अवधारणा के अनुसार मान्यता मानदंडों के अनुपालन के लिए परीक्षण किया जाना चाहिए और उचित मूल्य पर मापा जाना चाहिए। आम तौर पर, किसी अर्जित व्यवसाय की पहचान योग्य संपत्ति (अमूर्त संपत्तियों सहित जिन्हें पहले मान्यता नहीं दी गई है), देनदारियां और आकस्मिक देनदारियां उनके उचित मूल्यों पर बताई गई हैं। उचित मूल्य निकट दूरी के लेन-देन के आधार पर निर्धारित किया जाता है और अर्जित परिसंपत्तियों के भविष्य में उपयोग के संबंध में खरीदार के इरादों को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

पहचाने जाने योग्य (अर्थात् जिन्हें अर्जित व्यवसाय की कुल लागत से अलग किया जा सकता है) संपत्तियों और देनदारियों को निम्नलिखित मान्यता मानदंडों को पूरा करना होगा:

आर्थिक प्रवाह (बहिर्वाह) की उच्च संभावना
इस परिसंपत्ति (देयता) के संबंध में लाभ;

किसी दी गई संपत्ति (देयता) का विश्वसनीय मूल्यांकन करने की क्षमता।

अपवाद किसी अर्जित व्यवसाय की अमूर्त संपत्तियों और आकस्मिक देनदारियों के लिए है, जो यह पहचानने के लिए पर्याप्त हैं कि उनके उचित मूल्य को विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। इस अमूर्त संपत्ति (आकस्मिक दायित्व) के संबंध में आर्थिक लाभ की प्राप्ति (निपटान) की उच्च संभावना की उपस्थिति उनकी मान्यता के लिए एक आवश्यक शर्त नहीं है। इस कारण से, एक व्यावसायिक संयोजन में, अधिग्रहण करने वाली कंपनी अधिग्रहित कंपनी की उन वस्तुओं को पहचान सकती है जिन्हें पहले अधिग्रहित कंपनी की बैलेंस शीट पर मान्यता नहीं दी गई थी।

आकस्मिक देनदारियों का उचित मूल्यउस राशि का अनुमान लगाया जाता है जो इन दायित्वों को स्थानांतरित करने पर किसी तीसरे पक्ष को भुगतान करना होगा।

अमूर्त संपत्ति का उचित मूल्यउनके बाजार मूल्य, समान परिसंपत्तियों के लिए प्रकाशित या अन्यथा ज्ञात लेनदेन कीमतों के आधार पर, या मूल्यांकन तकनीकों का उपयोग करके, परिसंपत्ति से रियायती अपेक्षित नकदी प्रवाह और परिसंपत्ति के औसत बाजार रिटर्न के आधार पर मूल्यांकन किया जाता है।

वित्तीय विवरणों में, अर्जित की गई सभी मान्यता प्राप्त पहचान योग्य संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों को मापा और दर्ज किया जाता है। उचित मूल्य पर, IFRS 5 के अनुसार वर्गीकृत गैर-चालू संपत्तियों को छोड़कर, जिन्हें बिक्री के लिए रखा गया है और बेचने की लागत घटाकर उचित मूल्य पर मापा गया है।

उचित मूल्य को परिसंपत्ति के प्रकार और देनदारी के आधार पर निम्नानुसार मापा जाता है:

1)वित्तीय साधनों- मौजूदा बाजार मूल्य पर, पर
लाभप्रदता संकेतकों के आधार पर अनुमानित मूल्यों के आधार पर
यंत्र;

2)स्टॉक:

तैयार उत्पाद और सामान - आपके लिए बिक्री मूल्य पर
बिक्री लागत और उचित लाभ मार्जिन को ध्यान में रखते हुए,

कार्य प्रगति पर है - आपके लिए बिक्री मूल्यों पर
उत्पादन, बिक्री और उचित दर की लागत को ध्यान में रखते हुए
लाभ;

3) जमीन और इमारतों- बाजार मूल्य पर (के रूप में परिभाषित)।
आमतौर पर एक स्वतंत्र मूल्यांकक);

4) उपकरण और मशीनें- बाजार मूल्य पर (निर्धारित)
मेरा आम तौर पर एक स्वतंत्र मूल्यांकक है), एक उचित सौ
मूल्य की गणना आय या मूल्यह्रास के आधार पर की जाती है
मुआवजे की लागत (प्रतिस्थापन लागत);

5)पेंशन योजना की शुद्ध संपत्ति या देनदारियां- द्वारा
योजना दायित्वों का वर्तमान मूल्य कम उचित
योजना परिसंपत्तियों का वास्तविक मूल्य;

6)प्राप्य खाते और अन्य समान संपत्तियां- द्वारा
प्रावधानों को घटाकर प्राप्य राशियों का वर्तमान मूल्य
संभावित गैर-भुगतान और भुगतान प्राप्त करने की लागत के लिए (गुना)।
अल्पकालिक ऋण पर छूट नहीं दी जाती है);

7)देय खाते- वर्तमान मूल्य पर
देय राशियाँ (अल्पकालिक ऋण में छूट नहीं है);

8)कर संपत्ति और देनदारियां- बिना छूट वाली कीमत पर
डेटा के आधार पर अनुमानित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की राशि
उचित मूल्य के आधार पर संयुक्त कंपनी का
अर्जित संपत्ति और देनदारियां।

सद्भावना या सौदेबाजी खरीद लाभ और गैर-नियंत्रित हितों की पहचान और माप। आईएफआरएस के अनुसार (आईएफआरएस) 3 सद्भावनाउन परिसंपत्तियों से उत्पन्न होने वाले भविष्य के आर्थिक लाभों का प्रतिनिधित्व करता है जिन्हें अन्य परिसंपत्तियों या परिसंपत्तियों के समूहों से अलग से बैलेंस शीट में पहचाना और पहचाना नहीं जा सकता है। सद्भावना को एक परिसंपत्ति के रूप में पहचाना जाता है और शुरू में लागत पर मापा जाता है, जो पहचान योग्य संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों के शुद्ध उचित मूल्य के अधिग्रहणकर्ता के हिस्से पर एक व्यापार संयोजन की लागत से अधिक है।

सद्भावना तब उत्पन्न होती है जब अधिग्रहण करने वाली कंपनी, किसी व्यवसाय का अधिग्रहण करते समय, उन परिसंपत्तियों के लिए भुगतान करती है जिन्हें पहचाना जा सकता है और उन संपत्तियों के लिए जिन्हें संपूर्ण व्यवसाय से या परिसंपत्तियों के समूह से अलग नहीं किया जा सकता है, लेकिन जिनसे कंपनी आर्थिक लाभ प्राप्त करने की उम्मीद करती है। भविष्य.

उदाहरण 11.2

कंपनी A ने कंपनी C के 70% आम शेयरों का अधिग्रहण ■$2,800 मिलियन में किया, शेयरों के अधिग्रहण की तिथि पर उपलब्ध उचित मूल्य (मिलियन डॉलर):

पहचान योग्य संपत्ति 4,500

पहचान योग्य देनदारियाँ 1,200

पहचान योग्य आकस्मिक देनदारियाँ 100।

सद्भावना निर्धारित होनी चाहिए.

1.शुद्ध पहचान योग्य संपत्ति = पहचान योग्य संपत्ति-पहचान योग्य देनदारियां और आकस्मिक देनदारियां = 4500-1200-00 == 3200 (मिलियन डॉलर)।

2. पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति में कंपनी ए की हिस्सेदारी = 3200 x 70: 100 = 2240 ($ मिलियन)।

3. लेन-देन के लिए सद्भावना = व्यवसाय अधिग्रहण मूल्य (शेयर) - कंपनी ए की पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति का हिस्सा = 2800 - 2240 = 560 ($ मिलियन)।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि प्रत्येक लेनदेन पर अलग से विचार करने के आधार पर चरण-दर-चरण व्यापार संयोजन के मामले में सद्भावना निर्धारित की जाती है। इस मामले में, सबसे पहले, प्रत्येक विनिमय तिथि पर पहचान योग्य संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों के उचित मूल्य की जानकारी ली जाती है; दूसरा, सद्भावना की गणना अधिग्रहण लागत और प्रत्येक विनिमय तिथि पर पहचान योग्य संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों के उचित मूल्य के अर्जित हिस्से के बीच अंतर के आधार पर की जाती है।

यदि किसी इकाई की 100% से कम वोटिंग पूंजी अर्जित की जाती है, तो पहचान योग्य संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों का संपूर्ण उचित मूल्य नहीं, बल्कि केवल अधिग्रहण करने वाली इकाई का उनमें अर्जित ब्याज, सद्भावना की गणना में उपयोग किया जाना चाहिए। जब अधिग्रहणकर्ता की पहचान योग्य संपत्तियों, देनदारियों और आकस्मिक देनदारियों के उचित मूल्य में अधिग्रहणकर्ता का हिस्सा व्यवसाय प्राप्त करने की लागत से अधिक हो जाता है, तो उसे यह करना होगा:

पहचान योग्य संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन अनिवार्य
अधिग्रहीत कंपनी की संविदाएँ और आकस्मिक देनदारियाँ
और व्यवसाय प्राप्त करने की लागत का आकलन (हो सकता है)।
गणना में त्रुटि);

यदि बार-बार मूल्यांकन के बाद भी अंतर बना रहता है
भुगतान किया गया था (पूरी तरह से या आंशिक रूप से), शेष पूरी राशि हस्तांतरित कर दी गई थी
वृद्धि तुरंत लाभ या हानि खाते में पहचानी जाती है
हानि के रूप में.

इस तथ्य पर ध्यान देना आवश्यक है कि IFRS (JFRS)3 के अनुसार अंतर की पूरी राशि को तुरंत रिपोर्टिंग अवधि के लिए हानि के रूप में मान्यता दी जाती है।

किसी व्यवसाय के अधिग्रहण के परिणामस्वरूप, अधिग्रहण करने वाली कंपनी और अधिग्रहीत कंपनी के बीच एक "मूल कंपनी - सहायक" संबंध उत्पन्न हो सकता है, जब लेनदेन का विषय अधिग्रहीत कंपनी के वोटिंग शेयरों की खरीद है। साथ ही, क्रय कंपनी और अधिग्रहीत कंपनी का कानूनी पृथक्करण बनाए रखा जाता है।

सद्भावना को एक ऐसी संपत्ति के रूप में दर्ज किया जाता है जिसका परीक्षण कम से कम वार्षिक रूप से हानि के लिए किया जाता है, या अधिक बार तब किया जाता है जब कोई संकेत मिलता है कि यह क्षतिग्रस्त हो सकता है।

दुर्लभ मामलों में, जैसे कि जब क्रेता कंपनी के लिए अनुकूल कीमत पर संपार्श्विक खरीदा जाता है, तो वित्तीय विवरणों में सद्भावना के बजाय लाभ को मान्यता दी जा सकती है।

यदि 100% से कम वोटिंग शेयर हासिल किए जाते हैं, तो अधिग्रहीत कंपनी के शेयरधारकों को मुख्य (बहुसंख्यक) शेयरधारकों में विभाजित किया जाता है, जिनका कंपनी पर नियंत्रण होता है, और अल्पसंख्यक शेयरधारकों, जिनके पास शुद्ध संपत्ति के हिस्से का अधिकार होता है। और अधिग्रहीत कंपनी के मुनाफ़े पर उसका नियंत्रण नहीं है। मूल कंपनी के समेकित बयानों में, लेख "भागीदारी का हिस्सा (स्वामित्व) जो नियंत्रण प्रदान नहीं करता है" दिखाई देता है। गैर-नियंत्रित ब्याजकिसी सहायक कंपनी की पूंजी में हित है जिसका स्वामित्व प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से समेकित समूह की मूल कंपनी के पास नहीं है। संयुक्त कंपनी की समेकित बैलेंस शीट में, गैर-नियंत्रित हितों को मूल कंपनी की इक्विटी से अलग "इक्विटी" के तहत रिपोर्ट किया जाता है।

मूल कंपनी के पास स्वामित्व हित को उसके उचित मूल्य पर या उसकी शुद्ध पहचान योग्य संपत्तियों के आनुपातिक मूल्य पर मापने का विकल्प होता है।

उदाहरण 11.3

पिछले उदाहरण से डेटा का उपयोग करके, गैर-नियंत्रित ब्याज निर्धारित करना आवश्यक है।

1. कंपनी ए की पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति का हिस्सा 70% है।

2. कंपनी की पूंजी में अल्पांश शेयरधारकों का हिस्सा (अल्पसंख्यक शेयर)।
एनआई एस-30% (100 - 70)।

3. उचित मूल्य में गैर-नियंत्रित ब्याज
कंपनी की पहचान योग्य शुद्ध संपत्ति $960 मिलियन (3200 x 30:100) है।

व्यवसाय के अधिग्रहण की तिथि पर कंपनी ए की समेकित बैलेंस शीट इक्विटी के रूप में $960 मिलियन का गैर-नियंत्रित ब्याज दिखाएगी।

सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन, सद्भावना और अल्पसंख्यक हितों का निर्धारण और मूल कंपनी की रिपोर्टिंग में सहायक कंपनियों की रिपोर्टिंग वस्तुओं को शामिल करने पर IFRS 27 "समेकित और व्यक्तिगत वित्तीय विवरण" में विस्तार से चर्चा की गई है।

आधुनिक आर्थिक प्रणाली की विशेषता वाणिज्यिक कंपनियों के लिए संयुक्त गतिविधियों में संलग्न होने के व्यापक अवसर हैं। हम व्यावसायिक सहयोग की प्रक्रियाओं के बारे में बात नहीं कर रहे हैं, जब एक कंपनी दूसरी कंपनी को सामान/सेवाएं बेचती है, बल्कि उन प्रक्रियाओं के बारे में बात कर रही है जिनका उद्देश्य संयुक्त रूप से आर्थिक परिणाम प्राप्त करना और सहयोग से विभिन्न वित्तीय लाभ निकालना है। संयुक्त व्यापार सहयोग के प्रमुख प्रकारों में से एक व्यापार संयोजन लेनदेन, तथाकथित व्यापार संयोजन है।

चूंकि इन लेनदेन का एक समूह कंपनी की गतिविधियों में एक गंभीर घटना है, और उनकी उपस्थिति कंपनी पर सकारात्मक और नकारात्मक दोनों तरीकों से महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकती है, ऐसे लेनदेन के लेखांकन पर विशेष रूप से गंभीर आवश्यकताएं लगाई जाती हैं। अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को लागू करने वाली सभी कंपनियों में ऐसे लेनदेन का लेखांकन समान होने के लिए, IFRS 3 मानक विकसित किया गया था, जिस पर इस लेख में चर्चा की जाएगी।

किसी कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों में घटनाओं का समूह, जिसके लेखांकन के संबंध में यह रिपोर्टिंग मानक लागू होता है, काफी व्यापक है। ऐसी प्रक्रियाओं की एक सामान्य विशेषता वाणिज्यिक कंपनियों के बीच एक निश्चित तरीके से औपचारिक रूप से किया गया लेनदेन है, जिसके परिणामस्वरूप एक पक्ष को नियंत्रण, एक हिस्सा या दूसरे के व्यवसाय में भाग लेने का अधिकार प्राप्त होता है और इसके विपरीत। इस मामले में एक व्यवसाय को आर्थिक गतिविधि (परस्पर जुड़े संगठनात्मक, प्रबंधकीय और वित्तीय संरचनाओं के साथ) और विभिन्न प्रकार की संपत्तियों की एक प्रणाली माना जाता है जो एक साथ आय उत्पन्न करती हैं। यह प्रणाली स्थिर नहीं है, एक ऐसी वस्तु का प्रतिनिधित्व करती है जिसका मूल्यांकन जोखिमों, लाभ की संभावनाओं, उसके घटकों के उचित मूल्य और अन्य कारकों के लिए किया जा सकता है जो आमतौर पर किसी उद्यम का मूल्यांकन करते समय वित्तीय लेखांकन में उपयोग किए जाते हैं।

IFRS 3 का मुख्य उद्देश्य कंपनी की वित्तीय टीमों को लेखांकन उपकरणों और कार्यप्रणाली का एक व्यापक सेट प्रदान करना है जो किसी व्यावसायिक संयोजन और ऐसी घटना के परिणामों पर डेटा की शुद्धता, तुलनीयता, विश्वसनीयता और विश्वसनीयता सुनिश्चित करेगा। इस लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए, IFRS 3 ऐसे संयोजन लेनदेन के परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग इकाई को प्राप्त होने वाली संपत्तियों, देनदारियों, सद्भावना और हितों को मापने और पहचानने के लिए प्रक्रियाओं को विनियमित और मानकीकृत करता है। साथ ही, यह मानक इस लागू IFRS द्वारा उठाए गए जानकारी और संबंधित मुद्दों के प्रकटीकरण के लिए आवश्यकताओं को स्थापित करता है।

इन लेनदेन के प्रत्यक्ष लेखांकन के अलावा, IFRS IFRS 3 के अनुप्रयोग का एक और महत्वपूर्ण सकारात्मक प्रभाव है - एक सौ प्रतिशत विश्वसनीय और सही रिपोर्टिंग पैकेज का निर्माण। यह स्पष्ट है कि कोई भी रिपोर्टिंग केवल सरकारी नियामकों के स्तर पर नियंत्रण के लिए आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का विवरण नहीं है, बल्कि जानकारी की एक विशाल परत है जिसका उपयोग निवेशकों, प्रबंधन, विश्लेषकों और अन्य बाहरी हितधारकों द्वारा किया जा सकता है। व्यवसाय संयोजन जैसे महत्वपूर्ण मुद्दे से संबंधित वित्तीय रिपोर्टिंग जानकारी की गुणवत्ता प्रमुख प्रबंधन और निवेश निर्णयों को प्रभावित कर सकती है जो उद्यम के भविष्य के भाग्य को निर्धारित कर सकती है।

IFRS 3 किसी भी लेन-देन, लेन-देन या घटनाओं पर लागू होता है जिन्हें मापा जा सकता है और एक पूर्ण व्यावसायिक संयोजन के रूप में पहचाना जा सकता है। इसलिए, यह मानक संयुक्त उद्यम/उद्यमिता लेनदेन, संयुक्त और व्यक्तिगत संपत्ति खरीद लेनदेन और सहायक कंपनियों में निवेश लेनदेन पर लागू नहीं होता है। इस मानक के लिए अर्हता प्राप्त डेटा का मुख्य मानदंड यह है कि लेनदेन, संचालन या घटना के परिणामस्वरूप परिसंपत्तियों, आर्थिक मॉडल, प्रौद्योगिकी, प्रक्रियाओं और देनदारियों की खरीद होती है जो व्यवसाय का गठन करती हैं। यदि संपत्ति खरीदी जाती है जो अवधारणा के आम तौर पर स्वीकृत अर्थ में व्यवसाय का गठन नहीं करती है, तो कंपनी को अपनी इच्छा की परवाह किए बिना, संपत्ति की खरीद के रूप में इस लेनदेन का हिसाब देना होगा, जिसे एक अलग आईएफआरएस मानक द्वारा विनियमित किया जाता है।

IFRS 3 के लिए रिपोर्टिंग कंपनी को अधिग्रहण पद्धति का उपयोग करके प्रत्येक संयोजन लेनदेन का हिसाब देना आवश्यक है। इस पद्धति के अनुप्रयोग के लिए कंपनी को कार्यों के एक निश्चित अनुक्रम को पूरा करने की आवश्यकता होती है, जिसमें शामिल हैं: खरीदार की पहचान करना, लेनदेन की तारीख निर्धारित करना, परिसंपत्तियों, देनदारियों और शेयरों का मूल्यांकन करना और स्वीकार करना, साथ ही अनुसंधान करना और आय का पूर्वानुमान लगाना और इस लेन-देन से उत्पन्न होने वाली सद्भावना वस्तुएँ:

• विलय लेनदेन की तैयारी या प्रगति की प्रक्रिया में, पार्टियों में से एक को खरीदार के रूप में पहचाना जाना चाहिए। यदि विश्वसनीय रूप से यह निर्धारित करने में विसंगतियां या कठिनाइयां हैं कि कौन सी पार्टी खरीदार है (हालांकि इस तरह के लेनदेन का वास्तविक जीवन का उदाहरण देना सिद्धांत में भी मुश्किल है), तो वित्त टीम को मार्गदर्शन के साथ IFRS 10 में मार्गदर्शन लागू करने की आवश्यकता है IFRS 3 में और उनका पेशेवर निर्णय।
• खरीदार को एक अधिग्रहण तिथि निर्धारित करनी होगी, जो विलय के हिस्से के रूप में अर्जित संपत्ति के नियंत्रण के हस्तांतरण के लिए अंतिम तिथि है। यह तारीख एक प्रमुख अवधारणा है क्योंकि यह लेन-देन के पूरा होने, इसकी वैधता और नए व्यवसाय से आर्थिक लाभ निकालने की वास्तविक शुरुआत को दर्शाती है। यह तारीख आम तौर पर अर्जित व्यवसाय के लिए प्रतिफल के हस्तांतरण और स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख होती है (जिसमें कानून द्वारा देरी हो सकती है), लेकिन ज्यादातर मामलों में यह वही दिन होता है। हालाँकि, लेन-देन के पक्षों के बीच वाणिज्यिक समझौते की शर्तें स्वामित्व और नियंत्रण के हस्तांतरण के लिए एक अलग प्रक्रिया निर्धारित कर सकती हैं, कभी-कभी खंडित, कभी-कभी अग्रिम, लेकिन किसी भी मामले में, अनुबंध के निष्पादन के कारण प्राथमिकता होती है। लेन-देन कारकों के पूरे सेट पर विचार करने के बाद, खरीदार के लिए अधिग्रहण की तारीख निर्धारित करना आमतौर पर मुश्किल नहीं होता है।
• अधिग्रहण की तारीख को पहचानने में, अधिग्रहणकर्ता को अधिग्रहण की तारीख पर व्यवसाय को संपत्ति, देनदारियों और हितों के रूप में पहचानना और पहचानना होगा। रिपोर्टिंग उद्यम को, मान्यता मिलने पर, अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के बुनियादी प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, लेकिन संक्षेप में व्यवसाय के घटकों को इस तथ्य के कारण आसानी से निर्धारित किया जाता है कि लेनदेन की तैयारी की प्रक्रिया में, अधिग्रहण करने वाली कंपनी पहले ही संचालन कर चुकी है अधिग्रहीत उद्यम के घटकों का व्यावसायिक अध्ययन और लेखापरीक्षा।
• अंत में, अधिग्रहणकर्ता खरीदी गई संपत्तियों और देनदारियों को वर्गीकृत और खंडित करता है जो लेनदेन के परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग कंपनी की संपत्ति बन जाती हैं। यह प्रक्रिया यह सुनिश्चित करने के लिए आवश्यक है कि परिसंपत्तियों, लेनदेन और देनदारियों पर लागू होने वाले अन्य लागू IFRS को व्यक्तिगत या समेकित वित्तीय विवरणों में बाद के लेखांकन के दौरान लागू किया जा सकता है। किसी भी मामले में, वर्गीकरण और विभाजन लेखांकन नीतियों, परिचालन आवश्यकता और वस्तुनिष्ठ आर्थिक विशेषताओं के आधार पर किया जाता है, न कि किसी विशेष मानक में फिट होने के उद्देश्य से। इस मामले में, कंपनी द्वारा अपनाई गई लेखांकन प्रणाली और एल्गोरिदम को एक फायदा होगा, लेकिन समग्र रूप से इस प्रक्रिया की उत्पादकता सुनिश्चित करने के लिए अन्य अंतरराष्ट्रीय मानकों में निर्धारित सिद्धांतों का खंडन नहीं करना चाहिए।

अर्जित की गई पहचानी गई संपत्तियों और देनदारियों को उनके उचित मूल्यों पर मापा जाता है, जिसे लेनदेन की तारीख पर विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। प्रत्येक व्यवसाय संयोजन का व्यक्तिगत रूप से अधिग्रहण में गैर-नियंत्रित हित के घटकों के विश्लेषण के माध्यम से मूल्यांकन किया जाता है, जो व्यवसाय में कानूनी हित और समग्र रूप से कंपनी की संपत्ति का अधिकार और सैद्धांतिक परिसमापन की स्थिति में बन जाता है। IFRS 3 में निर्दिष्ट मान्यता विधियों के अपवादों में देनदारियां और संपत्तियां शामिल हैं जो अन्य अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार लेखांकन के अधीन हैं।

ऐसे अपवादों में आकस्मिक देनदारियां शामिल हैं, क्योंकि दायित्व की घटना एक घटना से जुड़ी होती है, जिसकी संभावना लेनदेन के समय निर्धारित नहीं की जा सकती है। उनके साथ, आयकर देनदारियों के मुद्दों को IFRS 3 के तहत लेखांकन से बाहर रखा गया है और एक अन्य मानक के अधीन हैं, क्योंकि यह समूह विशिष्ट है और लेनदेन के परिणामस्वरूप इससे लाभ निकालने के मामले में अर्जित व्यवसाय से संबंधित नहीं है। खरीदार कर्मियों को भुगतान से संबंधित दायित्वों (विशेष IFRS19 के अनुसार) को भी पहचानता है।

एक विशेष मुद्दा व्यावसायिक संयोजन में परिसंपत्तियों की क्षतिपूर्ति का मुद्दा है। दायित्व के आकार या उद्यम की आर्थिक गतिविधि के कुछ सशर्त कारक की ऐसी अनूठी गारंटी के साथ, खरीदार विक्रेता से किसी घटना की घटना/गैर-घटना या कुछ की अधिकता/कमी के मुआवजे के रूप में एक अतिरिक्त संपत्ति प्राप्त कर सकता है। मात्रात्मक व्यापार मीट्रिक। यदि वाणिज्यिक लेनदेन में ऐसी स्थिति मौजूद है, तो अधिग्रहणकर्ता को केवल मूल्यांकन सिद्धांतों के आधार पर क्षतिपूर्ति वस्तु के साथ-साथ क्षतिपूर्ति परिसंपत्ति को भी पहचानना चाहिए। अधिग्रहण लेनदेन की तिथि पर माप और पहचान उचित मूल्य पर की जाती है (जो कि IFRS 3 के ढांचे के भीतर विचार की गई किसी भी संपत्ति के लिए विशिष्ट है)। उसी समय, असंग्रहणीय राशियों के लिए एक मूल्यांकन आरक्षित बनाया जाता है।

IFRS 3 के प्रावधानों में निर्धारित माप सिद्धांतों में कई अतिरिक्त अपवाद हैं जिन पर विशेष ध्यान देने योग्य है। उदाहरण के लिए, पुनः अर्जित अधिकार, शेयर-आधारित भुगतान लेनदेन और बिक्री के लिए रखी गई संपत्तियां छूट प्राप्त हैं। खरीदार को एक अमूर्त संपत्ति के रूप में मान्यता प्राप्त अधिकार के मूल्य का अनुमान लगाने की सलाह दी जाती है जिसे ऐसे अधिकार को नियंत्रित करने वाले अनुबंध की शेष अवधि के आधार पर पुनः प्राप्त किया जाता है।

अधिग्रहणकर्ता को एक दायित्व या इक्विटी उपकरण को मापने की आवश्यकता होती है जो विशिष्ट IFRS 2 मानक के अनुसार शेयर-आधारित भुगतान प्रदान करता है जो इन खुलासों पर केंद्रित है। समान व्यवसाय संयोजन में अर्जित की गई लेकिन गैर-चालू के रूप में वर्गीकृत और बिक्री के लिए रखी गई संपत्तियों को बेचने के लिए उचित मूल्य कम लागत के फार्मूले का उपयोग करके IFRS 5 के तहत हिसाब लगाया जाना चाहिए।

IFRS 3 में रिपोर्टिंग अधिग्रहणकर्ता को व्यवसाय संयोजन में परिसंपत्तियों के अधिग्रहण की तिथि पर सद्भावना को लेनदेन की तिथि पर उचित मूल्य पर मापी गई अर्जित परिसंपत्तियों की राशि के संबंध में हस्तांतरित विचार की राशि के रूप में पहचानने की आवश्यकता होती है, जिसके लिए समायोजित किया जाता है। कोई दायित्व ग्रहण किया गया। बाज़ारों में ऐसी संरचना के वाणिज्यिक लेनदेन होते हैं, जिन्हें IFRS की समझ में आमतौर पर सौदेबाजी की खरीदारी कहा जाता है, जिसके परिणामस्वरूप अर्जित संपत्ति का उचित मूल्य प्रतिफल की राशि से अधिक हो जाता है।

यह स्थिति कुछ अनोखी नहीं है और वित्तीय लेखांकन में काफी सामान्य है, क्योंकि लेनदेन के गणितीय घटक के अलावा, ऐसे मुद्दों पर विचार करते समय, रिपोर्टिंग ऐसे लेनदेन के संगठनात्मक, तकनीकी और प्रबंधकीय घटक के मुद्दे को छोड़ देती है। यदि "सौदेबाजी खरीद" लेनदेन का संदेह है, तो कंपनी को सभी उचित मूल्य मापदंडों की फिर से पुष्टि करने के लिए अर्जित संपत्ति का अतिरिक्त मूल्यांकन करना होगा। जब लेन-देन की संरचना और घटकों के अतिरिक्त शोध और समीक्षा ने प्रारंभिक धारणाओं की पुष्टि की, तो तथाकथित से कोई भी आय। अधिग्रहणकर्ता अधिग्रहण तिथि पर लाभ या हानि में "अच्छे सौदे" को पहचानता है।

लेन-देन में हस्तांतरित प्रतिफल को दोनों पक्षों द्वारा उचित मूल्य पर मापा जाता है। व्यवसाय संयोजन में अर्जित परिसंपत्तियों के लिए खरीदार का विचार नकदी, अन्य परिसंपत्तियों, देनदारियों, अन्य व्यवसायों, सहायक कंपनियों में हितों, सामान्य और पसंदीदा इक्विटी उपकरणों, विकल्प, वारंट और पारस्परिक उद्यमों में हितों के रूप में हो सकता है। कुछ स्थितियों में, एक व्यवसाय संयोजन वास्तव में दूसरे पक्ष को विचार हस्तांतरित किए बिना होता है, उदाहरण के लिए, ऐसे मामलों में जहां एक कंपनी अपने स्वयं के शेयर वापस खरीदती है या दो पक्ष एक अनुबंध के सामान्य लाभ के लिए एक व्यवसाय संयोजन लेनदेन के लिए सहमत हुए हैं।

लेन-देन पूरा होने के बाद (अपनी स्वयं की लेखांकन नीतियों के अधीन), अधिग्रहण करने वाली कंपनी के पास IFRS 3 के अनुसार, एक अवधि होती है जिसे माप अवधि कहा जाता है, जिसका उद्देश्य व्यापार संयोजन के परिणामस्वरूप मान्यता प्राप्त राशियों में समायोजन की अनुमति देना है। इस अवधि के दौरान, खरीदार को रिपोर्टिंग में अधिक वस्तुनिष्ठ संकेतक बनाने के लिए अतिरिक्त जानकारी प्राप्त करने और अर्जित संपत्तियों पर विश्लेषणात्मक शोध करने का अधिकार है। ऐसे समायोजनों की तैयारी में, खरीदार को यह सुनिश्चित करने के लिए सभी उचित कारकों और निर्णय का उपयोग करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है कि मूल जानकारी सत्यापित है।

व्यावसायिक संयोजनों में आम तौर पर बड़ी संख्या में अतिरिक्त खर्च शामिल होते हैं जो कंपनी तैयारी अवधि के दौरान उठाती है। ऐसे खर्चों में परामर्श सेवाएँ, कमीशन, सलाहकार और कानूनी सेवाएँ, लेखांकन और लेखा परीक्षा, मूल्यांकन सेवाएँ और अन्य पेशेवर आउटसोर्सिंग सेवाएँ और प्रशासनिक लागतें शामिल हो सकती हैं जो हमेशा ऐसे लेनदेन की प्रक्रिया में उत्पन्न होती हैं। लागतों का यह समूहन उन अवधियों में परिलक्षित होता है जब वे वास्तव में खर्च किए जाते हैं, इस तरह के लेनदेन के लिए तैयारी अवधि की अवधि की परवाह किए बिना।

सभी अर्जित परिसंपत्तियों को भविष्य की अवधि में अन्य IFRS मानकों की आवश्यकताओं के अनुसार मापा और हिसाब किया जाता है, जो उनकी संपत्तियों और प्रकृति पर निर्भर करता है, क्षतिपूर्ति परिसंपत्तियों, आकस्मिक विचार, पुनः प्राप्त अधिकारों और आकस्मिक देनदारियों को छोड़कर, जिनका हिसाब-किताब के अनुसार किया जाना जारी रहता है। IFRS 3 की आवश्यकताओं के साथ।

IFRS 3 के प्रावधान व्यावसायिक संयोजनों के लिए प्रकटीकरण आवश्यकताओं को स्थापित करते हैं। इन आवश्यकताओं के अनुसार, रिपोर्टिंग अधिग्रहण करने वाली कंपनी को वित्तीय विवरणों और उसके अनुपूरकों में अधिग्रहीत व्यवसाय का विवरण, लेनदेन की तारीख, अधिग्रहीत कंपनी में शेयरों का आकार और विलय के परिणामस्वरूप अपनाए गए लक्ष्यों का खुलासा करना होगा। लेन-देन की संरचना, इसकी विशेषताएं और वित्तीय परिणाम।

इसके अतिरिक्त, खरीदार को उचित मूल्य या अन्य वित्तीय और आर्थिक मापदंडों के प्रारंभिक मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर किए गए समायोजन और स्पष्टीकरण के बारे में जानकारी का खुलासा करने की सिफारिश की जाती है। यदि लेनदेन या छिपी हुई विशेषताओं के किसी भी संबंधित पैरामीटर का खुलासा आवश्यक है, जिसके बिना बयान के उपयोगकर्ताओं के लिए निर्दिष्ट जानकारी का मूल्यांकन करना और निष्कर्ष निकालना मुश्किल होगा, तो अधिग्रहण करने वाली कंपनी को यह सुनिश्चित करने के लिए ऐसी किसी भी जानकारी का खुलासा करने की सिफारिश की जाती है वित्तीय विवरणों के साथ काम करने से अधिकतम उत्पादकता।

निष्कर्ष और निष्कर्ष

व्यावसायिक संयोजन एक जटिल और बहुआयामी प्रक्रिया है, जिसका लेखांकन अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के अनुसार एक जटिल प्रक्रिया है जिसके लिए कंपनी की वित्तीय टीम से महान व्यावसायिकता की आवश्यकता होती है। ये प्रक्रियाएं किसी भी संगठन के लिए बेहद महत्वपूर्ण हैं, क्योंकि ऐसा लेनदेन काफी हद तक कंपनी का भविष्य निर्धारित कर सकता है। IFRS IFRS 3 मानक एक व्यावहारिक उपकरण है, जिसके साथ काम करने से आपको रिपोर्टिंग डेटा का एक सही पैकेज तैयार करने की उपर्युक्त समस्याओं को हल करने की अनुमति मिलती है, जिसके साथ हितधारकों की एक विस्तृत श्रृंखला बाद में काम कर सकती है। इस मानक में व्यावसायिक संयोजन लेनदेन से पहले, उसके दौरान और बाद में उत्पन्न होने वाले सभी घटकों के मूल्यांकन, पहचान और उसके बाद के लेखांकन के लिए विस्तृत तरीके और एल्गोरिदम शामिल हैं।

आईएफआरएस 3 मानक लेखांकन नियम स्थापित करता है जिनका कंपनियों को व्यावसायिक संयोजनों में प्रवेश करते समय पालन करना चाहिए। में आईएफआरएस 3यह पता चलता है कि ये किस प्रकार के संघ हो सकते हैं, किन मामलों में निर्धारित मानक लागू नहीं होते हैं, साथ ही एक लेखाकार को ऐसे संघ के वित्तीय परिणाम को सही ढंग से प्रतिबिंबित करने के लिए क्या कदम उठाने चाहिए।

व्यावसायिक संयोजन क्या है और इसका मूल्यांकन कैसे किया जाना चाहिए?

IFRS 3 मानक के अनुसार, एक व्यावसायिक संयोजन को एक लेनदेन या अन्य परिस्थितियों के रूप में समझा जाता है जिसके परिणामस्वरूप एक या कई कंपनियों पर नियंत्रण के अधिकार एक व्यक्ति को हस्तांतरित हो जाते हैं (परिशिष्ट B का खंड B5) आईएफआरएस 3, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 28 दिसंबर 2015 क्रमांक 217एन) के आदेश द्वारा अनुमोदित।

इसलिए, यदि, उदाहरण के लिए, कई कंपनियों का विलय हुआ, तो, मानक के निर्देशों के अनुसार, अधिग्रहीत कंपनी के मूल्य का अनुमान लगाना आवश्यक है। इसके अलावा, यह तथाकथित अधिग्रहण पद्धति का उपयोग करके किया जाना चाहिए।

मानक के अनुसार, इस विधि में निम्नलिखित मुख्य चरण शामिल हैं (खंड 4, 5 आईएफआरएस 3):

• पता लगाएं कि व्यवसाय का असली खरीदार कौन है;
• निर्धारित करें कि विलय किस तारीख को हुआ;
• अनुमान लगाएं कि खरीदार द्वारा अर्जित कंपनी की संपत्तियों और देनदारियों का उचित मूल्य क्या है;
• पता लगाएं कि अधिग्रहीत इकाई में गैर-नियंत्रित हित क्या है;
• लेन-देन में विक्रय पक्ष को हस्तांतरित उचित राशि (अन्य प्रतिफल) निर्धारित करें, और फिर सद्भावना निर्धारित करें।

ध्यान देना! साथ ही, सद्भावना कंपनी की व्यावसायिक प्रतिष्ठा का प्रतिनिधित्व करती है, यानी, कुछ ऐसा जो भविष्य में कंपनी के लिए महत्वपूर्ण वास्तविक आर्थिक लाभ लाएगा, इस तथ्य के बावजूद कि फिलहाल इसका मूल्यांकन और हिसाब अलग से नहीं किया जा सकता है।

IFRS 3 में निर्धारित लेखांकन नियम किन मामलों में लागू नहीं किए जा सकते?

इस तथ्य के बावजूद कि विचाराधीन मानक बनाने का उद्देश्य एक पक्ष (व्यवसाय) द्वारा दूसरे (कंपनी) पर नियंत्रण के अधिग्रहण से जुड़े लेनदेन के लेखांकन को विनियमित करना है, व्यवहार में ऐसी स्थिति उत्पन्न हो सकती है जिसमें मानकों का अनुप्रयोग आईएफआरएस 3असंभव होगा.

मानक दस्तावेज़ का पाठ स्वयं ऐसी स्थितियों को इस प्रकार संदर्भित करता है:

• विलय एक संयुक्त उद्यम समझौते के समापन के परिणामस्वरूप होता है। इस मामले के लिए, एक और नियामक दस्तावेज़ (IFRS 11) है।
• खरीदार ऐसी संपत्ति (एक या एक समूह) प्राप्त करता है जो व्यवसाय नहीं बनती है। दरअसल, इस मामले में, एक व्यक्ति को किसी भी संपत्ति या संपत्ति के अधिकार पर वास्तविक नियंत्रण प्राप्त होता है, जो कुल मिलाकर सद्भावना के उद्भव का कारण नहीं बनता है। इसलिए, लागत को समूह की सभी परिसंपत्तियों के बीच उनके उचित मूल्य (खंड 2) के अनुसार वितरित किया जाना चाहिए आईएफआरएस 3).

ध्यान देना! यह नियम उन स्थितियों में भी लागू होता है जहां कोई अमूर्त संपत्ति खरीदी जाती है। फिर कंपनी को आईएएस 38 के प्रावधानों पर ध्यान देना चाहिए.

• एक कंपनी द्वारा दूसरी कंपनी की खरीद से जुड़े लेनदेन के परिणामस्वरूप, फर्मों का विलय किसी तीसरे पक्ष के सामान्य नियंत्रण में होता है। ऐसा होता है, उदाहरण के लिए, जब दो कंपनियों का मालिक एक मालिक इन नियंत्रित कंपनियों में से किसी एक को दूसरी कंपनी बेचता है। इस मामले में, मालिक के लिए कोई नई संपत्ति सामने नहीं आती है, लेकिन मौजूदा संपत्तियों का पुनर्गठन किया जाता है। इसलिए, लेन-देन को उचित मूल्य पर मापने के लिए (जैसा आवश्यक हो) आईएफआरएस 3) का कोई मतलब नहीं है.

बेचने वाली पार्टी वास्तविक अधिग्रहणकर्ता के रूप में कब कार्य कर सकती है?

इसलिए, पहली बात जो मानक की आवश्यकताओं के कारण, किसी व्यवसाय, उदाहरण के लिए, दो कंपनियों, का विलय करते समय की जानी चाहिए, वह है वास्तविक खरीदार की सही पहचान करना।

इस तथ्य के बावजूद कि आमतौर पर अनुबंध के संदर्भ में खरीदार के रूप में कार्य करने वाली पार्टी को अधिग्रहीत व्यवसाय पर नियंत्रण प्राप्त होता है, एक और स्थिति उत्पन्न हो सकती है - जब औपचारिक रूप से खरीदार के रूप में कार्य करने वाले व्यक्ति को अधिग्रहीत कंपनी पर वास्तविक नियंत्रण प्राप्त नहीं होता है। यह संभव है, उदाहरण के लिए, यदि खरीदार (कंपनी ए) कंपनी बी से उधार ली गई धनराशि का उपयोग करके पिछले मालिक (कंपनी बी) से कंपनी (कंपनी बी) में नियंत्रण हिस्सेदारी प्राप्त करता है।

इस मामले में, हालांकि शेयर और नियंत्रण अधिकार कानूनी तौर पर फर्म ए के पास जाते हैं, वास्तविक नियंत्रण इकाई बी के पास जाता है। इस संबंध में, फर्म ए के शेयरों (यानी, संपत्ति) और संबंधित देनदारियों का मूल्यांकन किया जाना चाहिए क्योंकि के निर्देशों के अनुसार विश्लेषण किए गए मानक के अनुसार, यह माना जाएगा कि संगठन बी खरीदार है, और कंपनी ए पहले ही इसमें शामिल हो चुकी है।

किसी व्यवसाय की खरीद तिथि निर्धारित करते समय क्या याद रखना महत्वपूर्ण है?

पैराग्राफ 8 से निम्नानुसार है आईएफआरएस 3, किसी व्यवसाय की खरीद की तारीख वह दिन है जिस दिन अधिग्रहण करने वाली कंपनी को अधिग्रहित संगठन की गतिविधियों पर निर्णायक प्रभाव डालने का अधिकार प्राप्त हुआ।

जैसा कि परिभाषा से देखा जा सकता है, निर्दिष्ट परिस्थिति के घटित होने का क्षण अस्पष्ट हो सकता है, इसलिए, ऐसी तिथि निर्धारित करने के मुद्दे पर अक्सर विवाद उत्पन्न होते हैं।

मानक का खंड 9 स्थापित करता है कि, एक सामान्य नियम के रूप में, यह तारीख लेनदेन को बंद करने की तारीख है (यानी, वह दिन जिस दिन खरीदार ने विक्रेता को अनुबंध द्वारा निर्धारित पारिश्रमिक की राशि हस्तांतरित की, और अर्जित संपत्ति भी प्राप्त की और देनदारियां जो व्यवसाय का निर्माण करती हैं)।

हालाँकि, लेखांकन उद्देश्यों के लिए खरीद की तारीख पहले हो सकती है यदि:

• लिखित समझौते में कहा गया है कि समापन तिथि से एक दिन पहले नियंत्रण खरीदार के पास चला जाता है। फिर इसी तिथि से क्रय कंपनी खरीदे गए व्यवसाय की वर्तमान गतिविधियों का प्रबंधन करना और अपनी नीतियां बनाना शुरू करती है।
• समापन तिथि से पहले, अधिग्रहण करने वाली फर्म ने अपने अधिकांश सदस्यों को अधिग्रहीत इकाई के निदेशक मंडल में नियुक्त किया।
• लेन-देन की समापन तिथि से पहले नकदी प्रवाह को अधिग्रहण करने वाली कंपनी को पुनर्वितरित किया गया था।

आप जो व्यवसाय खरीद रहे हैं उसका मूल्यांकन करते समय आपको क्या ध्यान देना चाहिए?

इसलिए, पिछले चरणों के बाद, अर्जित संपत्तियों और देनदारियों (व्यवसाय) के अनुमानित मूल्य को लेखांकन में प्रतिबिंबित करना आवश्यक है।

ऐसा करने के लिए, क्रय कंपनी एक मूल्यांकन संगठन के साथ एक अलग समझौता करती है, जो आवश्यक रिपोर्ट तैयार करती है।

महत्वपूर्ण! क्रय पक्ष को ऐसी मूल्यांकन कंपनी के चयन पर विशेष ध्यान देना चाहिए। दरअसल, सही मूल्यांकन परिणामों के लिए, यह महत्वपूर्ण है कि कंपनी के पास प्रासंगिक अनुभव हो - उद्योग और तकनीकी दोनों (आईएफआरएस मानकों के अनुसार काम करना)।

लेकिन सबसे संभावित समस्याग्रस्त बिंदु अधिग्रहीत संगठन की अमूर्त संपत्ति का सही मूल्यांकन है। आख़िरकार, ऐसा हो सकता है कि मूल्यांकन में किसी विशिष्ट संपत्ति अधिकार को ध्यान में नहीं रखा जाएगा, जिससे अंततः लेखांकन में अधिग्रहण लागत गलत तरीके से प्रतिबिंबित होगी। उदाहरण के लिए, यदि किसी संगठन ने एक फार्म खरीदा है, तो फार्म की अमूर्त संपत्ति में कृषि भूमि को पट्टे पर देने के अधिकार को शामिल करने में विफलता से व्यवसाय के वास्तविक और वास्तविक मूल्य के बीच बड़ा अंतर हो सकता है।

ध्यान देना! एक नियम के रूप में, यह तथ्य कि एक अमूर्त संपत्ति का मूल्यांकन कम किया गया है, लेनदेन से अपर्याप्त बड़ी सद्भावना से संकेत मिलता है।

गैर-नियंत्रित ब्याज को कैसे मापा जाता है?

अधिग्रहणकर्ता के लिए अगला कदम अधिग्रहीत व्यवसाय में गैर-नियंत्रित हित का मूल्यांकन करना है, अर्थात् अधिग्रहीत कंपनी में शेष हित जो अधिग्रहणकर्ता के स्वामित्व में नहीं है।

आईएफआरएस 3ऐसे शेयर के मूल्यांकन को उसके उचित मूल्य का निर्धारण करने और अन्य मूल्यांकन दृष्टिकोणों का उपयोग करने की अनुमति देता है।

महत्वपूर्ण! साथ ही, कंपनी को यह ध्यान में रखना चाहिए कि नियंत्रित और गैर-नियंत्रित हितों (खरीदार का हिस्सा और खरीदार के स्वामित्व वाले नहीं) का उचित मूल्यांकन भिन्न हो सकता है। इस तथ्य के कारण कि नियंत्रित हित के मूल्य में, सीधे परिसंपत्तियों और देनदारियों के मूल्यांकन के अलावा, "नियंत्रण प्रीमियम" भी शामिल होता है।

IFRS में खातों के चार्ट की जानकारी के लिए लेख देखें।

लेन-देन से हस्तांतरित प्रतिफल और सद्भावना का मूल्यांकन करने में क्या कठिनाइयाँ आ सकती हैं?

हस्तांतरित प्रतिफल आमतौर पर निर्धारित करना आसान होता है: यह वह राशि है जो विक्रेता को अपने व्यवसाय के लिए प्राप्त होती है। हालाँकि, कभी-कभी जटिलताएँ संभव होती हैं। उदाहरण के लिए, यदि अनुबंध की शर्तें खरीदार को अतिरिक्त राशि का भुगतान करने के लिए प्रदान करती हैं यदि कंपनी आवश्यक अवधि के लिए अनुबंध में निर्दिष्ट परिणाम दिखाती है। यह एक आकस्मिक विचार है, जिसका मूल्यांकन एक मूल्यांकक की सहायता से लेखांकन में भी किया जाना चाहिए।

इसलिए, उपरोक्त सभी चरणों को पूरा करने के बाद, फर्म को लेनदेन से सद्भावना का अनुमान लगाना चाहिए। अर्थात्: हस्तांतरित प्रतिफल, गैर-नियंत्रित ब्याज का मूल्यांकन और अधिग्रहीत कंपनी में पहले से मौजूद शेयर (खरीदार के) का मूल्य जोड़ें। फिर इस राशि से अर्जित उद्यम की शुद्ध संपत्ति घटाएं।

कठिनाई यह है कि कभी-कभी सद्भावना नकारात्मक हो सकती है। इसका मतलब है कि कंपनी ने उद्यम को कम कीमत पर खरीदा है, यानी शर्तों में कहें तो आईएफआरएस 3, मोलभाव कर खरीदारी की।

ध्यान देना! इस मामले में, प्रश्न में मानक के अनुच्छेद 36 के लिए आवश्यक है कि अधिग्रहण करने वाली फर्म व्यवसाय की सभी अर्जित संपत्तियों और देनदारियों का पुनर्मूल्यांकन करे। और केवल अगर बार-बार गणना के बाद भी परिणाम नहीं बदला है, तो लाभ खातों में परिलक्षित हो सकता है।

परिणाम

किसी कंपनी के अर्जित व्यवसाय का सही आकलन करने में कई नुकसान आते हैं। विशेष रूप से, न केवल अधिग्रहीत कंपनी की संपत्ति और देनदारियों के वास्तविक आकार का निर्धारण करने में कठिनाइयाँ उत्पन्न हो सकती हैं, बल्कि यह पता लगाने में भी कि लेनदेन का वास्तविक खरीदार कौन है। इसके अलावा, हमें यह नहीं भूलना चाहिए कि यदि सद्भावना नकारात्मक हो जाती है, तो आपको लाभ दर्ज करने से पहले खरीदे गए व्यवसाय का पुनर्मूल्यांकन करने की आवश्यकता है।