Норми за естествена загуба на нехранителни продукти. Изтощение и загуби, със и без норми

Глава 2. Гранични норми на естествените загуби на лекарства във фармацевтичните складове

Съгласно заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 9 януари 2007 г. № 2 „За одобряване на нормите за естествена загуба при съхранение на лекарства във фармацевтични институции (организации), организации за търговия на едро с лекарства и здравни заведения ”, във връзка с използването във фармацевтичните институции (организации) на нови технологии за организиране на съхранението на лекарства, както и за да се следи тяхната безопасност, са одобрени норми за естествената загуба на лекарства в аптеките (организациите). Нормите за естествена загуба на лекарства и медицински продукти в аптечните организации, независимо от организационната и правната форма и формата на собственост, както и инструкциите за тяхното използване са одобрени със заповед на Министерството на здравеопазването на Русия от 20 юли 2001 г. № 284 „За одобряване на нормите за естествена загуба на лекарства и медицински продукти в аптечните организации, независимо от организационната и правната форма и формата на собственост“.

Установени са максимални норми за естествена загуба на лекарства за покриване на загубата, която възниква във фармацевтичните складове по време на процеса на индустриално опаковане (пръскане, изпаряване, бутилиране, залепване по стените на контейнера, загуби при преминаване от големи опаковки към по-малки, и т.н.)

Стандартите са създадени за възстановяване на разходите за загуби в границите на естествената загуба при производството на лекарства по лекарско предписание и изискванията на здравните институции, закупуване и опаковане в аптеките в аптечните организации, независимо от организационната и правната форма. и форма на собственост и се прилагат само ако при извършване на инвентаризация се установи недостиг на материални запаси.

Посочените норми на естествена загуба не се прилагат за готови промишлено произведени лекарствени продукти и лекарствени продукти в насипно състояние (включително етилов алкохол), продавани в оригинална (фабрична, фабрична, складова) опаковка.

Прилагането на тези стандарти, т.е. изчисляването на размера на загубите от естествена загуба в рамките на установените стандарти, се извършва въз основа на данни от първични счетоводни документи за отпускане (продажба) на лекарства, произведени индивидуално по рецепти и изисквания. на здравни заведения, вътреаптечно набавяне и опаковане, както и при освобождаване в насипно състояние, в нарушение на оригиналната опаковка. Коефициентите на естествени загуби се прилагат само за лекарства и медицински продукти, продадени през периода между инвентаризацията. Повреди, дефекти, разваляне, загуби поради изтичане на срока на годност на лекарствата не се отписват според нормите за естествена загуба.

В съответствие с параграф 7 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загубите от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация, се приравняват на материални разходи за данък цели.

Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 9 януари 2007 г. № 2 одобри нормите за естествена загуба при съхранение на лекарства във фармацевтични институции (организации), организации за търговия на едро с лекарства и здравни заведения (виж Таблица 3) .

Таблица 3

Приложение към заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 9 януари 2007 г. № 2

Норми за естествена загуба при съхранение на лекарства в аптеки (организации), организации за търговия на едро с лекарства и здравни институции

Съгласно Инструкциите за прилагане на максималните норми на естествена загуба (производствени отпадъци) на лекарства във фармацевтичните складове (Приложение 2 към заповедта на Министерството на здравеопазването на Руската федерация от 13 ноември 1996 г. № 375 „За одобряване на максимална норми за естествена загуба (производствени отпадъци) на лекарства във фармацевтични складове (бази)), максималните норми за естествена загуба на лекарства са установени за покриване на загубата, която възниква във фармацевтичните складове по време на процеса на промишлено опаковане (пръскане, изпаряване, разливане, залепване по стените на контейнери и спомагателни предмети по време на опаковане, загуби при преминаване от големи опаковки към по-малки и др.).

Недостигът на лекарства, възникнал поради повреда и счупване на контейнера или разваляне на лекарството, трябва да бъде регистриран от специална комисия в доклад във формуляр 20-AP (не е включен в нормите).

Не се допуска прилагането на максимални норми на естествена загуба при потреблението на лекарства в промишлени опаковки или дозирани форми без извършване на производствени операции в склада.

Естествен спад– това са загуби, възникващи по време на транспортиране, съхранение, както и поради:

1) пръскане на редица прахообразни препарати, изсушаването им, раздробяването им в стъклени съдове;

2) естествена загуба на лекарства и вата в аптеките;

3) загуба на фармацевтична стъклария във фармацевтични фабрики (производства) и фармацевтични складове (бази);

4) естествена загуба на лекарства и медицински продукти в аптечните организации, независимо от организационната и правната форма и формата на собственост.

Коефициентите на естествена загуба не се прилагат за:

1) готови промишлено произведени лекарствени продукти и лекарствени продукти в насипно състояние (включително етилов алкохол), продавани в оригинална (фабрична, фабрична, складова) опаковка (Инструкции за прилагане на нормите за естествена загуба на лекарствени продукти и медицински продукти във фармацевтичните организации, независимо от организационно-правните форми и форми на собственост (Приложение 2 към заповедта на Министерството на здравеопазването на Руската федерация от 20 юли 2001 г. № 284));

2) технологични загуби и загуби от дефекти;

3) битка, брак, щета;

4) лекарства с изтекъл срок на годност;

5) загуби на материални запаси по време на тяхното съхранение и транспортиране, причинени от нарушаване на стандарти, технически и технологични условия, правила за техническа експлоатация, повреда на контейнери, несъвършени средства за защита на стоките от загуба и състоянието на използваното технологично оборудване (Ръководство за разработване на норми за естествена загуба (приложение към заповедта на Министерството на икономическото развитие на Руската федерация от 31 март 2003 г. № 95)).

Размерът на загубите може да се определи въз основа на резултатите от инвентаризацията.

Отчитането на загубите в границите на нормите за естествени загуби в счетоводството зависи от мястото на тяхното образуване.

По време на обществената поръчка са установени загуби:

Дебитна сметка 10 „Материали“, 41 „Стоки“,

Загуби, установени по време на съхранение или продажба:

Дебитна сметка 20 „Основно производство“, 44 „Разходи за продажби“,

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“– загубите се отписват в рамките на нормите за естествени загуби.

В данъчното счетоводство е невъзможно да се намалят приходите със загуби в рамките на нормите за естествени загуби. Законодателната рамка по този въпрос не е финализирана.

При загуби над нормите за естествена загуба без установяване на извършителите:

Дебитна подсметка 91-2 „Други разходи“, Кредитна сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“– отписват се загуби над нормите за естествени загуби.

Основанията за отписване на счетоводни загуби от щети и липси над нормите за естествена загуба, когато виновниците не са идентифицирани, са мотивирано заключение и решения на разследващите органи, които потвърждават липсата на виновници, заключение за факта на щети на ценности, получени от съответните специализирани организации (например проверка по качество).

В данъчното счетоводство размерът на загубите на материални активи, за които не са установени извършителите, може да бъде включен в неоперативни разходи, но с копие от решението за спиране на наказателното производство, потвърждаващо факта, че няма виновни лица на кражба.

Съгласно заповедта на Министерството на здравеопазването на Руската федерация от 13 ноември 1996 г. № 375 „За утвърждаване на максималните норми за естествени загуби (производствени отпадъци) на лекарства във фармацевтичните складове (бази)“, отписването на естествените загуби в липсата на липси или предварително отписване е забранено.

Естествените загуби (производствени отпадъци) се определят от размера на груповата норма или индивидуално (ако има такива) в съответствие с приложената таблица.

Естествената загуба (производствени отпадъци) се установява с помощта на дневника за опаковане (формуляр 101-AP), който отразява отклоненията в теглото на лекарството след опаковането от първоначалното му действително тегло преди опаковането. Този формуляр е представен в Приложение 1.

Отписването на естествена загуба (производствени отпадъци) на лекарства се извършва в рамките на нормите само въз основа на резултатите от инвентаризацията.

Основа за определяне на действителните загуби са данните от регистъра на опаковките, в който за всеки лекарствен продукт се отваря отделен лист.

Списание за опакованетрябва да бъдат номерирани, зашнуровани, подпечатани и подписани от ръководителя на аптечния склад.

Регистърът на опаковките за отровни и наркотични лекарства трябва да бъде номериран, прошит, запечатан с восъчен печат и подписан от ръководителя на по-висока организация.

При отписване данните от дневника за опаковане за действителните загуби за всеки артикул се сумират и се определя действителният размер на загубите, към който се прилага процентът на загубите.

При установяване на излишък на наркотици по време на производствени операции се установяват причините за образуването му. Излишъците подлежат на капитализация. Ако има излишък от токсични и наркотични лекарства, ръководителят на отдела е длъжен да уведоми за това началника на склада и по-горестоящата организация в рамките на три дни.

Резултатите от инвентаризацията на лекарствата и лекарствата са посочени в инвентарния списък на инвентарните позиции (формуляр № INV-3) и в сравнителния лист на резултатите от инвентаризацията на инвентарните позиции (формуляр № INV-19). След това се изчисляват загубите в границите на нормите за загуби и се установява размерът на свръхзагубите.

Според подс. 2 клауза 7 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, счетоводителят може да намали основата на данъка върху дохода за загуби от липси или щети по време на съхранение и транспортиране на лекарства в границите на естествената загуба.

Пример

През януари 2007 г. аптека № 15 закупи 50 кг абсорбираща памучна вата за продажба на цена от 20 рубли. (без ДДС) за 1 кг.

През април 2007 г. вата беше опакована в 200 гр. и продадена. Същевременно е установен недостиг на вата при пакетиране - 0,1 кг.

Установените норми на естествена загуба като процент от цената на опаковката са 0,45%.

Отписвайки недостига на памучна вата, счетоводителят на аптека № 15 направи следните бележки:

Кредит на сметка 41 „Стоки“– 2 търкайте. – отразява се недостиг на вата;

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“– 2 търкайте. – недостигът се отписва в рамките на нормите за естествена загуба.

Счетоводителят на аптеката може да намали облагаемата печалба с размера на загубите от недостиг (2 рубли).

На въпрос дали е необходимо възстановяване на „входящия” ДДС, който се пада върху загубите в границите на естествената загуба, данъчните отговарят, че е необходимо. Те обосновават своята гледна точка по следния начин: важно условие за приспадане на „входящия” ДДС е използването на имущество в дейности, които се облагат. Следователно, ако не се начислява ДДС върху имущество, за което е установен недостиг в рамките на нормите за естествена загуба, тогава съответният данък трябва да бъде възстановен.

В същото време медицинските организации не трябва да възстановяват „входящия“ ДДС. Вярно е, че най-често те трябва да защитават своята гледна точка в съда. Защитата в съда може да се изгради върху следния аргумент. В гл. 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява всичко случаи, в които се изисква възстановяване на ДДС:

1) за стоки, закупени преди организацията да получи освобождаване от ДДС (клауза 8 на член 145);

2) за ДДС, заявен за приспадане и не включен в цената на имота (клауза 2 на член 170).

Сред тези случаи няма ситуация с отписване на липсващо имущество. Отчитането на загубите над нормите за естествени загуби в счетоводството се основава на това дали има виновни, които ще компенсират загубите.

Процедурата за обезщетение за щети, причинени на медицинска организация поради повреда на лекарства, зависи от отношенията между организацията и служителя, причинил щетата. Ако служителят не е служител на пълен работен ден и извършва работа въз основа на граждански договор (договор), тогава той ще трябва да компенсира загубите в пълен размер. Това установява ал.1 на чл. 1064 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

При сключване на трудов договор със служител обезщетението за причинени вреди се извършва в съответствие с гл. 39 Кодекса на труда на Руската федерация. В този случай служителят е длъжен да обезщети причинената пряка действителна вреда. Пропуснати доходи (пропуснати ползи) не могат да бъдат възстановени от служителя.

Ако са идентифицирани виновниците, които ще компенсират загубите, счетоводителят трябва да направи следния запис:

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“- приписва се на лицето, отговорно за загубата.

В данъчното счетоводство възстановимите загуби трябва да бъдат включени в неоперативните приходи. Това следва от параграф 3 на чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ситуацията с възстановяването на „входящия“ ДДС, който е включен в загубите над нормите за естествена загуба, е подобна на тази в случай на отписване на загуби в границите на нормите за естествена загуба.

Пример

Нека използваме данните от предишния пример, само че сега недостигът на вата е 2 кг. И в същото време опаковчикът беше признат за виновник за липсата над нормите за естествена загуба. Тя се съгласи да компенсира загуби, надвишаващи нормите за естествена загуба.

За да се отпише недостигът на памучна вата, беше съставен следният документ:

В счетоводството счетоводителят на аптека № 15 направи следните записи:

Дебитна сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“,

Кредитна сметка 41 „Стоки“– 40 рубли. – отразява се недостиг на вата;

Дебитна сметка 44 „Разходи за продажби“,

4,5 търкайте. – недостигът се отписва в границите на естествения упадък;

Дебит на подсметка 73-2 „Изчисления за обезщетение за материални щети“,

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ – 35,5 търкайте. – отписва се липсата над нормите на естествена загуба;

Дебитна сметка 50 "В брой",

Кредит на подсметка 73-2 „Изчисления за обезщетение за материални щети“ – 35,5 търкайте. – получил пари от опаковчика.

В данъчното счетоводство загубите на памучна вата (35,5 рубли) не са взети предвид като разходи. В същото време счетоводителят включи полученото обезщетение за загуби, надвишаващи нормите за естествена загуба (35,5 рубли) като част от неоперативните приходи.

В случай, че няма виновни за загуби, надвишаващи нормите за естествена загуба, тогава сумата на загубите се отписва, както следва:

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ –загубите над нормите за естествени загуби се отписват.

Трябва да се отбележи, че отписването в счетоводството на загуби от щети и (или) липси над нормите за естествена загуба, при условие че виновните не са идентифицирани, се извършва въз основа на разумно заключение. Освен това трябва да има решения на разследващи органи, които потвърждават липсата на извършители, или заключение за факта на увреждане на ценности, получено от съответните специализирани организации (например проверка на качеството). Събирането на такива документи се изисква в клауза 5.2 от Методическите инструкции за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49).

В данъчното счетоводство сумата на загубите на материални активи, за които не са идентифицирани извършителите, може да бъде включена в неоперативни разходи. В този случай обстоятелството, че няма извършители, трябва да бъде документирано от оторизиран държавен орган. Това се установява подс. 5 стр. 2 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Пример

Опаковчикът отказа да компенсира загуби, надвишаващи нормите за естествена загуба. От Аптека №15 не са сезирали разследващите органи, за да получат от тях документ, потвърждаващ липсата на извършители.

Счетоводителят на аптека № 15 отразява недостига на памучна вата над нормите за естествена загуба, както следва:

Дебитна подсметка 91-2 „Други разходи“,

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“– 35,5 rub. – отписват се загуби над нормите за естествени загуби.

Счетоводителят в аптека № 15 не може да намали облагаемия доход за загуби, надвишаващи нормите за естествена загуба (35,5 рубли).

Отписване на лекарства с изтекъл срок на годност

Съгласно Федералния закон от 22 юни 1998 г. № 86-FZ „За лекарствата“ е забранена продажбата на лекарства, които са станали неизползваеми, с изтекъл срок на годност, както и фалшиви лекарства.

В съответствие със заповедта на Министерството на здравеопазването на Руската федерация от 15 декември 2002 г. № 382 „За одобряване на Инструкциите за процедурата за унищожаване на лекарства“, лекарства, които са станали неизползваеми, и лекарства с изтекъл срок на годност подлежат на изтегляне от обращение и последващо пълно унищожаване. Средствата се конфискуват и изтеглят от обращение от митническите власти на Руската федерация, юридически лица и индивидуални предприемачи, които са собственици или притежатели на тези лекарства. Унищожаването на лекарства трябва да се извършва в съответствие със задължителните изисквания на нормативните и технически документи за опазване на околната среда и да се извършва от комисия за унищожаване на лекарства, създадена от изпълнителния орган на съставния субект на Руската федерация, в присъствието на на собственика или притежателя на подлежащите на унищожаване лекарства.

Съществува процедура за унищожаване на лекарства:

1) течните лекарствени форми (инжекционни разтвори в ампули, торбички, бутилки, аерозолни кутии, лекарства, капки и др.) се унищожават чрез раздробяване, последвано от разреждане на съдържанието им с вода в съотношение 1: 100 и източване на получения разтвор в промишлена канализация (в аерозолните отвори са предварително направени в цилиндрите). Остатъците от ампули, аерозолни флакони, торбички и бутилки се изхвърлят като промишлени или битови отпадъци;

2) твърдите лекарствени форми (прахове, таблетки, капсули и др.), Съдържащи водоразтворими лекарствени вещества, след раздробяване до прахообразно състояние трябва да се разредят с вода в съотношение 1: 100 и получената суспензия трябва да се отцеди в индустриална канализация;

3) твърди лекарствени форми (прахове, таблетки, капсули и др.), Съдържащи лекарствени вещества, които са неразтворими във вода, меки лекарствени форми (мехлеми, супозитории и др.), трансдермални форми на лекарства, както и фармацевтичните вещества се унищожават чрез изгаряне. ;

4) наркотичните вещества и психотропните вещества, включени в списъци II и III на Списъка на наркотичните вещества, психотропните вещества и техните прекурсори, чиято по-нататъшна употреба в медицинската практика е призната за неподходяща, се унищожават в съответствие със законодателството на Руската федерация. ;

5) запалими, експлозивни лекарства, радиофармацевтични продукти и лекарствени растителни материали с високо съдържание на радионуклиди се унищожават при специални условия, като се използва специална технология, достъпна за организацията за унищожаване, в съответствие с лиценза.

Комисия за унищожаване на лекарства съставя акт, който уточнява:

1) дата и място на унищожаване;

2) месторабота, длъжност, пълно име на лицата, участващи в унищожаването;

3) основание за унищожаване;

4) информация за наименованието (с посочване на лекарствената форма, дозировката, мерната единица, серия) и количеството на унищожавания лекарствен продукт, както и за контейнера или опаковката;

5) наименование на производителя на лекарствения продукт;

6) име на собственика или притежателя на лекарствения продукт;

7) метод на унищожаване.

Актът за унищожаване на лекарствата се подписва от всички членове на комисията и се запечатва с печата на предприятието, извършило унищожаването на лекарството.

Аптечна институция, поради разваляне, повреда, брак на инвентарни артикули, подлежащи на уценка или отписване, загуба на качество на стоки, които не подлежат на по-нататъшна продажба, може да използва формуляри № TORG-15 и TORG-16, одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 25 декември 1998 г. № 132 „За утвърждаване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за записване на търговски операции“.

Пример

През март 2008 г. в аптека "Невен" бяха открити непродадени лекарства с изтекъл срок на годност.

За лекарства с изтекъл срок на годност до 31.03.2008 г. са съставени отчети по образец № ТОРГ-15 и ТОРГ-16.

Сертификат за отписване на стоки (формуляр № TORG-16)

Обратната страна на формуляра TORG-16

Акт за повреда, повреда, брак на инвентар (формуляр № TORG-15)

Край

Обратната страна на формуляр № ТОРГ-15

Капитализирайте скрап (скрап):

Акт за повреда на инвентарни артикули във формуляр № А-2.18 се съставя от специално назначена комисия за инвентаризация в момента на откриване на факта на повреда или по време на инвентаризация. Актът се изписва в три екземпляра поотделно за всяка група ценности (лекарства, съдове и др.), като се посочват причините за щетите и извършителите.

Лекарствата и опаковките се изписват по текущи цени. Актът е придружен с обяснителни записки от виновните за повреждането на ценности. Два екземпляра от акта се изпращат за одобрение, последният се съхранява от финансово отговорното лице и се прилага към отчета при отписване на стойностите.

Пример

Нека добавим условията на горния пример. Да приемем, че лекарствата са пристигнали в аптеката от Doctor LLC. В същото време цената на дребно на лекарствата е:

1) кардан p / o 50 mg № 50 - 150,55 рубли;

2) мулти-табове V-comp. № 100 – 198.76 rub.

Вместо доклади по формуляри № ТОРГ-15, ТОРГ-16, аптеката състави акт за щети на стоки и материали съгласно формуляр № А-2.18.

Край

Аптеката трябва да сключи договор с организация, занимаваща се с унищожаване на лекарства с изтекъл срок на годност. Прехвърлянето на такива лекарства се формализира с подходящ акт.

Цената на работата на специализирана организация зависи от теглото на лекарствата, техния обем и опаковка. Най-скъпо е унищожаването на наркотици в аерозолни контейнери.

Направените разходи ще бъдат потвърдени и с договор за извършване на работа, фактура за извършената работа и акт за приемане на извършената работа. Разходите за унищожаване на лекарства се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода и се определят като икономически обосновани.

Имайте предвид, че при липса на производство и малки партиди лекарства за унищожаване, лекарствата с изтекъл срок на годност могат да бъдат унищожени от самата аптека.

За счетоводни цели аптечните разходи, свързани с отписване на лекарства с изтекъл срок на годност, се класифицират като други разходи и се отразяват в отчетния период, в който са възникнали.

В счетоводството на аптечната организация размерът на загубите от отписване на лекарства с изтекъл срок на годност се установява чрез следния запис:

Дебитна сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“,

Кредит на подсметка 41-2 „Стоки в търговията на дребно“– отразява размера на загубите от отписване на лекарства. В същото време, ако аптеката води записи на лекарства по продажни цени (използвайки сметка 42 „Търговски марж“), сумата на маржа, свързана с развалени лекарства, трябва да бъде отписана:

Дебитна сметка 42 „Търговски марж“,

Кредит на подсметка 41-2 „Стоки в търговията на дребно” –сумата надценка, свързана с развалени лекарства, беше отписана.

В дебита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ ще бъде отписана само покупната цена на лекарствата (без да се взема предвид надценката, но като се вземат предвид разходите за доставката им до аптеката, ако това е предвидени от счетоводната политика на аптечната организация).

Въз основа на решението на комисията размерът на загубите от отписването на лекарства с изтекъл срок на годност се отнася или към виновните страни, или към финансовия резултат:

Дебит на подсметка 73-2 „Изчисления за обезщетение за материални щети“,

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“– размерът на загубите от отписването на лекарства се приписва на извършителите;

Дебитна подсметка 91-2 „Други разходи“,

Кредит по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ –отразява се загубата от отписване на лекарства.

Пример

Аптека LLC "Kalendula", която е платец на UTII, по време на инвентаризацията в склада идентифицира непродадени лекарства с изтекъл срок на годност. В съответствие със счетоводната политика на аптеката, стоките се записват по продажни цени. Счетоводната цена на лекарствата с изтекъл срок на годност беше 15 200 рубли, включително търговската надбавка - 1100 рубли. Унищожаването на тези медикаменти е извършено от специализирана организация. Цената на работата по унищожаването им е 3620 рубли, освен това ДДС е 651 рубли.

За да отрази транзакциите за отписване на лекарства с изтекъл срок на годност, счетоводителят на аптеката ще направи следните записи:

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда, че цената на унищожените лекарства може да бъде отразена като разходи, които намаляват облагаемата печалба. Данъчното законодателство дава право да се включат в разходите загуби от недостиг на материални активи в производството и складовете (подточка 5, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на стоки и материали в рамките на нормите за естествена загуба (параграф 2, параграф 7, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но разходите, свързани с производството на лекарства, унищожени поради изтичане на срока на годност, могат да се вземат предвид като разходи, които намаляват облагаемата печалба, като част от други разходи, подобни на разходите за отменени поръчки за производство, в размер на преките разходи.

За целите на данъчното облагане на печалбите на организациите, разходите се признават като оправдани, икономически обосновани и документирани разходи, направени от данъкоплатеца за извършване на дейности, насочени към генериране на доход (член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Икономическата обосновка на разходите, направени от данъкоплатеца, се определя от фокуса на тези разходи върху генерирането на доход, т.е. обуславянето на икономическата дейност на данъкоплатеца, като се вземе предвид съдържанието на предприемаческите цели и цели на организацията, а не от действително получаване на доходи през конкретен отчетен (данъчен) период. По този начин приемането на разходи за данъчни цели не е изключено, дори ако данъкоплатецът получи загуба (писмо на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 октомври 2005 г. № 03-03- 04/04/69).

Аптечната институция има право да вземе предвид разходите за унищожени лекарства като част от разходите, които намаляват облагаемата печалба.

Данъкоплатците имат право да намалят размера на ДДС, начислен за плащане в бюджета, с размера на данъчните облекчения (член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това, като общо правило сумата на „входящия“ ДДС върху закупените стоки може да бъде заявена за приспаданепри следните условия:

1) закупените стоки са предназначени за сделки, подлежащи на облагане с ДДС (клауза 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

2) стоките се приемат за отчет (клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

3) има надлежно изпълнена фактура (клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Например, аптека закупи партида лекарства за последваща препродажба. В склада са въведени лекарства. Фактурата е надлежно изготвена. Следователно сумата на ДДС, свързана със закупените лекарства, подлежи на приспадане.

Част от лекарствата не са продадени преди изтичане на срока на годност и са унищожени. Сумите ДДС, приети от данъкоплатеца за приспадане върху стоки, придобити за извършване на операции, признати за обект на данъчно облагане, но неизползвани за тези операции, трябва да бъдат възстановени и платени в бюджета.

Продажбата на лекарства с изтекъл срок на годност се квалифицира в съответствие с Правилника за лицензионни дейности за производство на лекарства, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 6 юли 2006 г. № 415 „За одобряване на Правилника за лицензиране на производството на лекарства”, като грубо нарушение на лицензионните условия.

За такова нарушение на параграф 4 от чл. 14.1 Кодекса за административните нарушения на Руската федерация се налага глоба:

1) за организации - в размер от 4 хиляди до 5 хиляди рубли или спиране на дейността до 90 дни;

2) за длъжностни лица - в размер от 4 хиляди до 5 хиляди рубли;

3) за юридически лица - от 40 хиляди до 50 хиляди рубли или административно спиране на дейността до 90 дни.

Нарушенията на законодателството на Руската федерация относно лекарствата могат да бъдат открити по време на данъчна проверка на място. Например при проверка на първичната документация инспекторите са открили факти за продажба на лекарства с изтекъл срок на годност.

Ако бъдат открити факти, показващи нарушения на законодателството за лекарствата, данъчните власти имат право да се обърнат към Федералната служба за надзор в областта на здравеопазването и социалното развитие с искане за анулиране или спиране на лиценза на аптеката за извършване на фармацевтични дейности. Освен това, в съответствие с чл. 13 от Федералния закон от 8 август 2001 г. № 128-FZ „За лицензиране на определени видове дейности“, спирането или анулирането на лиценз се извършва в съда въз основа на заявление от лицензиращия орган.

Този текст е въвеждащ фрагмент.От книгата Данъчно право. Бележки от лекции автор Белоусов Данила С.

6.3. Норми-принципи и норми-дефиниции в данъчното право В механизма на правно регулиране на данъчните отношения нормите-принципи и норми-дефиниции действат като норми с общо съдържание. Те установяват общи определения за данъчното законодателство или първоначални принципи

От книгата Кратка история на парите автор Осталски Андрей Всеволодович

Крайните крайности на фермера Боб Но да се върнем на ценообразуването. Например, фермерът Боб седи във фермата си и отглежда пет торби зърно всяка година. В една торба той събира недосегаемото фуражно зърно. Още един му е достатъчен за ядене и хранене.

От книгата Счетоводство в медицината автор Фирсова Светлана Юриевна

6.6. Счетоводство в фармацията и фармацевтичните организации (2-ро ниво) По естеството на дейността си аптечните организации се разделят на: – произвеждащи лекарства по лекарско предписание, изискванията на лечебните заведения, стандартни рецепти, с последващите им

От книгата Институционална икономика. Нова институционална икономика [Учебник] автор Аузан Александър Александрович

Глава 1. Норми, правила и институции Тази глава ще разгледа една от основните концепции на новата институционална икономическа теория – концепцията за институция. Първият, уводен, параграф на главата е посветен на обсъждане на ролята на информацията в процеса на вземане на икономически решения.

автор Краснослободцева Г К

Глава 1. Концепцията и общата процедура за изчисляване на естествените загуби (производствени отпадъци) При закупуване, съхранение и продажба на определени продукти най-често възникват загуби и липси, причината за които е естествена загуба

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 3. Норми за естествена загуба на етилов алкохол по време на съхранение Съгласно заповедта на Министерството на земеделието на Руската федерация от 12 декември 2006 г. № 463 „За одобряване на нормите за естествена загуба на етилов алкохол по време на съхранение“ в изпълнение на постановление на правителството на Руската федерация от 12 ноември 2002 г

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 4. Норми за естествена загуба на продукти и суровини от захарната промишленост по време на съхранение и транспортиране Заповед на Министерството на земеделието на Руската федерация от 28 август 2006 г. № 270 „За одобряване на нормите за естествена загуба на продукти и суровини материали от захарната промишленост по време на съхранение” одобри следното

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 5. Норми за естествена загуба на тегло на кореноплодни култури, картофи, плодове и зеленчукови култури с различни периоди на зреене по време на съхранение са установени норми за стандартни стоки, продадени по тегло като процент от техния оборот на дребно, за компенсиране на загубите,

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 6. Норми за естествена загуба на нефтопродукти по време на приемане, съхранение, освобождаване и транспортиране. Процедурата за прилагане на нормите Нормите за естествени загуби се използват от всички организации, независимо от тяхната форма на собственост, които продават и получават петролни продукти по главните тръбопроводи.

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 7. Норми за естествена загуба на месни, птичи и заешки странични продукти по време на съхранение и транспортиране В съответствие със заповедта на Министерството на земеделието на Руската федерация от 28 август 2006 г. № 269 „За одобряване на нормите за естествена загуба на месо, птичи субпродукти и зайци при съхранение”, реш

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 8. Норми за естествена загуба на сирена и извара по време на съхранение и транспортиране Със заповед на Министерството на земеделието на Руската федерация от 28 август 2006 г. № 267, нормите за естествена загуба на сирена и извара по време на съхранение бяха одобрени. Нека разгледаме нормите на естествената загуба на извара поради загуби на масова фракция

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 9. Норми за естествена загуба по време на съхранение на масло, опаковано в монолити в пергаментови и облицовъчни торби от полимерни материали Норми за естествена загуба по време на съхранение на масло, опаковано в монолити в пергаментови и облицовъчни торби от полимерни материали

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 10. Отчитане на загуби и липси. Отписване на стоки в границите на естествената загуба Основният проблем за организациите, занимаващи се със съхранение и търговия на продукти, е тяхната загуба, която възниква както поради естествени причини, така и

От книгата Норми на естествения упадък автор Краснослободцева Г К

Глава 11. Влиянието на естествената загуба върху данъчното счетоводство Липсите и загубите от щети на материални активи могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода въз основа на подклауза. 2 клауза 7 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но такива разходи се отписват само в границите на естествената загуба. Ред, в

От книгата Управление на маркетинга от Диксън Питър Р.

Пределни разходи Пределните разходи са преките променливи разходи за производство и продажба на допълнителна единица продукция, надвишаваща текущия обем произведени и продадени продукти. Такива разходи обикновено включват допълнителен материал,

От книгата Товарене и разтоварване. Директория на карго мениджъра автор Волгин Владислав Василиевич

Стандартни стандарти за безплатно издаване на специално облекло, специални обувки и други лични предпазни средства на служители от междусекторни професии и длъжности във всички сектори на икономиката Извлечение (изменен на 17 декември 2001 г.) Приложение към Резолюция на Министерството на труда на Руската федерация № 30

В същото време много видове стоки, суровини и материали по време на движение (транспортиране, съхранение, освобождаване, продажба и т.н.) променят своите биологични и/или физикохимични свойства (като обикновено запазват качеството) поради атомизация, сушене и т.н. Обикновено , нормите на естествена загуба се установяват за такива инвентарни позиции в зависимост от периодите на съхранение, условията на транспортиране и др. Такива норми могат да се прилагат само в случаите, когато се установят действителни липси. Загубата на ценности в рамките на установените норми се определя след компенсиране на липсите на ценности с излишъци въз основа на повторно класифициране.

Съгласно действащите правила, ако след тест за прекласифициране, извършен по предписания начин, все още има недостиг на ценности, тогава нормите за естествена загуба трябва да се прилагат само за наименованието на ценностите, за които е установен недостигът. При липса на норми загубата се счита за липса над нормите за естествена загуба.

Във формата на съвпадащия лист, препоръчан от Росстат за записване на недостига в границите на нормите за естествена загуба, съответните колони не са предоставени, тъй като от 1997 г. отписването на загуби на материални запаси от естествена загуба към разходите е преустановено. Поради това в одобрените форми на сравнителни листове бяха изключени съответните колони за броя и размера на липсите в границите на нормите за естествени загуби.

На свой ред, в глава 25 „Данък върху доходите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация е определено, че загубите от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени в съответствие по начина, установен от правителството на Руската федерация. В изпълнение на закона правителството на Руската федерация възложи на министерствата и ведомствата да разработят и одобрят тези стандарти.

Законодателите решиха проблема с използването на нормите на естествена загуба за втори път, като приеха Федералния закон от 6 юни 2005 г.

№ 58-ФЗ. Съгласно чл. 7 от този закон „до одобряване на нормите за естествена загуба по начина, установен в параграф 2, параграф 7 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нормите за естествена загуба, одобрени преди това от съответните федерални държавни органи, са приложено.“ Тази разпоредба на закона се прилага за правоотношенията, възникнали от 1 януари 2002 г.

През последното време счетоводните услуги на стопанските субекти са загубили уменията си да изчисляват сумите на липсите и загубите по време на съхранение и транспортиране в рамките на нормите за естествена загуба. Ето защо считаме за целесъобразно да определим правилата и реда за прилагане на тези норми и изчисляване на размера на липсите и загубите в рамките на нормите за естествени загуби. Нека илюстрираме това с примера за изчисляване на недостига на хранителни продукти в търговските организации на дребно, независимо от формата на собственост.

Съгласно действащите регулаторни и правни актове нормите за естествена загуба се установяват за стандартни стоки, продавани по тегло като процент от техния оборот на дребно, за да компенсират загубите, възникнали по време на съхранението на стоките в задната стая, търговските етажи (на гишетата) , както и по време на подготовка за продажба и реална продажба на стоки поради свиване, рязане, раздробяване, изтичане (топене, просмукване), разливане при изпомпване и продажба на течни стоки, консумация на вещества за дишане (брашно, зърнени храни и др. ).

Утвърдените и разрешени за използване норми са ограничителни и се прилагат само в случаите, когато при проверка на фактическата наличност на стоките се установи липса спрямо салдата по счетоводни данни. Естествената загуба на стоки може да бъде отписана според действителните размери, но не по-високи от установените стандарти.

Освен това може да се даде следното:

  • размерът на естествената загуба се определя само от обема на продадените (продадените) стоки, въпреки че начисляването се извършва от целия обем на получените стоки. Това означава, че естествената загуба не се включва за стоки, продадени на други организации, за стоки, върнати на доставчици и преработени, както и за стоки, отписани съгласно актове поради скрап, разпадане, разваляне, намаляване на качеството, завеси и повреди на контейнери . За такива стоки се правят отделни изчисления;
  • Размерът на естествената загуба се изчислява от обема на получените стоки, въз основа на покупните цени, т.е. въз основа на цените, на които са капитализирани стоките. При отразяване на приходите по продажни цени разликата между продажните и покупните цени не се включва в калкулацията;
  • нормите за естествена загуба се прилагат само за онези стоки, за които тези норми са одобрени. Начисляването се извършва в отчетите за съответствие.

Нека дадем следния условен пример. През периода между инвентаризацията от 1 януари 200x до 1 юли 200x включително са получени 10 000 kg колбаси при средна изкупна цена 90 рубли. на килограм. Да приемем, че процентът на естествена загуба за този вид стоки е определен на 0,75% от обема на продадените колбаси, което е 6750 рубли. (900 хиляди рубли х 0,75: 100). Няма трансфери към други организации или връщания към доставчици през този отчетен период. Към 1 януари 200x естествената загуба за баланса на стоките, според сравнителния лист, възлиза на 2300 рубли, а балансът към 1 юли 200x - 2470 рубли.

Следователно, за първата половина на 200x, естествената загуба на колбаси в рамките на установената норма възлиза на 6580 рубли. (2300 + 6750 - 2470).

Нека освен това приемем, че размерът на естествената загуба е установен за стопанския субект (магазин, супермаркет и т.н.) като цяло. През времето между две съседни инвентаризации, което представлява отчетния период, естественият упадък се определя въз основа на изчисления, съставени в счетоводната служба. За да се избегнат недоразумения, се препоръчва подобни изчисления да се извършват с участието на финансово отговорното(ите) лице(а). Резултатите от изчислението подлежат на одобрение от ръководителя на стопанския субект.

Приблизителна форма на това изчисление е показана на фиг. 12.3.

Съгласно действащите разпоредби е разрешено вместо норми за всеки продукт да се изчисляват и прилагат общи норми за естествена загуба на стоки за търговската организация като цяло като процент от търговския оборот, при стабилна структура на търговския оборот . Общият стандарт в тези случаи се установява на базата на продуктови стандарти по отношение на асортимента на търговската организация. Когато се използва общ стандарт, не трябва да се прилагат продуктови стандарти.

По-горе беше даден условен пример и пример за изчисляване на размера на естествената загуба в рамките на установените стандарти за организация на търговията на дребно като цяло. За стопански субекти в други сектори на икономиката нормите на естествена загуба обикновено се използват въз основа на условията на транспортиране и периодите на съхранение.

Нови норми на естествен упадък!

Министерството на икономическото развитие със заповед от 7 септември 2007 г. № 304 одобри нови норми за естествена загуба хранителни продукти в сферата на търговията и ресторантьорството. Нормите се съдържат в 52 приложения към заповедта.

Заповед на Министерството на земеделието на Руската федерация № 569, Министерството на транспорта на Руската федерация № 164 от 19 ноември 2007 г. одобри нормите за естествена загуба, съгласувани с Министерството на икономическото развитие храна по време на транспортиране.

В резултат на естествени физични и химични процеси, като изветряне, изсушаване, изтичане, разливане (по време на изпомпване и дозиране на течни стоки) и т.н., теглото на продукта или продукта може да се промени по време на съхранение. В допълнение, продуктът може да се влоши по време на транспортиране или манипулиране поради естествената си чупливост, деликатност или други свойства. Всички горепосочени процеси обикновено се наричат ​​норми за естествена загуба на стоки (продукти).

Скоростта на естествена загуба трябва да се разбира като количеството на допустимата естествена загуба на тегло или обем на стоки от свиване, изтичане, похабяване по време на транспортиране, претоварване и съхранение.

За да регулират този процес, съответните държавни министерства и ведомства одобряват норми за естествена загуба в наредби.

Съгласно методическите препоръки за разработване на норми за естествени загуби, одобрени със заповед на Министерството на икономическото развитие и търговията на Руската федерация от 31 март 2003 г. № 95, технологичните загуби и загубите от дефекти, както и загубите на Инвентарните артикули по време на тяхното съхранение и транспортиране, причинени от нарушения, не трябва да бъдат включени в изискванията на стандартите за естествена загуба, технически и технологични условия, правила за техническа експлоатация, повреди на опаковката, несъвършени средства за защита на стоките от загуба и състояние на технологичното оборудване. използвано оборудване. Също така нормите за естествена загуба не трябва да включват загуби на инвентар по време на ремонт и (или) профилактика на технологично оборудване, използвано за съхранение и транспортиране, по време на вътрешноскладови операции, както и всички видове аварийни загуби.

В съответствие с ал.2, ал.7, чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация загубите от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация, трябва да се класифицират като материални разходи и се вземат предвид при определяне на облагаемата основа за данък върху дохода. Трябва да се отбележи, че за да се намали данъкът върху доходите в рамките на нормите за естествени загуби, тези норми трябва да бъдат установени от правителството на Руската федерация. От това следва, че чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация всъщност отменя всички норми за естествен спад, които са били в сила преди 1 януари 2002 г. За да разреши този проблем, правителството на Руската федерация издаде Указ № 814 от 12 ноември 2002 г., който определи нова процедура за определяне на нормите на естествена загуба по време на съхранение и транспортиране на инвентарни позиции. И по-късно, през 2005 г., беше приет Закон № 58-FZ от 06.06.2005 г., който позволи използването на стари норми за естествена загуба, докато не бъдат разработени нови норми и одобрени от съответните министерства и ведомства.

Възниква и въпросът за възстановяването на ДДС, ако се установи липса в рамките на нормите за естествена загуба. Съгласно писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 октомври 2004 г. № 03-04-08/94, ако загубите от липси са идентифицирани в границите на естествената загуба на ДДС, представена от доставчика, тя може да бъде приети за приспадане (възстановяване) в пълен размер.

Нека разгледаме един пример. Компанията Vitamin LLC се занимава със съхранение и продажба на плодове. На 5 януари 2008 г. тази компания прие за съхранение 10 000 кг портокали на цена от 20 рубли за кг (без ДДС), на 28 януари бяха продадени 9300 кг портокали на цена от 25 рубли за кг (без ДДС) , а при инвентаризацията в края на месеца се установи, че загубата на тегло на стоката е 350 кг. В този случай размерът на дължимия и възстановим ДДС за януари 2008 г. ще бъде:

10 000 x 20 x 0,18 = 36 000 рубли - сумата на входящия ДДС (възстановим) през януари 2008 г.

9300 x 25 x 0,18 = 41850 рубли е сумата на изходящия ДДС (платим) през януари 2008 г.

Съгласно Заповедта на Министерството на търговията на СССР от 26 март 1980 г. № 75 (с измененията на 21 декември 1987 г.) „За утвърждаване на нормите за естествена загуба на хранителни продукти в търговията“, които трябва да се спазват в момента , нормата за естествена загуба на портокали в складове с изкуствено охлаждане за период от 24 дни е 0,03% от теглото, т.е.

10000 х 0,03=300 кг.

Съответно, само 300 kg продукти могат да бъдат приписани на естествената загуба на стоки, а 50 kg е излишна загуба на стоки.

В този случай размерът на ДДС за възстановяване, съгласно писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 октомври 2004 г. № 03-04-08/94, ще бъде:
300 х 20 х 0,18 = 1080 рубли.

Размерът на входящия ДДС, който се дължи на излишните загуби, се плаща или за сметка на предприятието, или за сметка на виновното лице и не се посочва в данъчната декларация:

50 х 20 х 0,18 = 180 рубли.

В съдебната практика обаче има случаи, при които организациите са били освободени от задължението за възстановяване на ДДС, когато е установен недостиг на стоки, включително в границите на естествената загуба. По този начин FAS Волга-Вятски окръг в своята резолюция от 23 май 2003 г. по дело № A31-2989/15 застана на страната на организацията, цитирайки разпоредбите на параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което посочва всички съществуващи ограничения върху използването на приспадане на ДДС и няма никакви резерви по отношение на сумите на ДДС, отнасящи се до изгубени (откраднати) стоки. Съдът установи, че организацията законно е поискала ДДС за приспадане на стоки, закупени за по-нататъшна препродажба, които впоследствие са били изгубени.

Отписването на недостига на стоки в рамките на нормите за естествени загуби се извършва, като се използва следното осчетоводяване:

Д 44 – К 94 – за стойността на липсващи стоки в границите на естествения упадък.

Недостигът на стоки над нормите за естествена загуба се отписва за сметка на виновните страни:

D 76.73 – K94 – за стойността на липсващите стоки над нормите на естествения упадък.

Ако извършителите не са идентифицирани, тогава размерът на недостига, надвишаващ нормите за естествена загуба, се отписва от средствата на организацията и се прави запис:

D 91.2 – K94.

Коефициентите на естествена загуба са пределни, т.е. това е максималният размер на загубите, които могат да бъдат приписани на разходите за дистрибуция. Ако загубите, идентифицирани в резултат на инвентаризацията, са по-малки от тази гранична стойност, тогава действителният размер на загубите се отписва.

Също по тази тема.


Естествени загуби- норми за загуба на стоки, установени със закон, поради естествени промени в биологичните и (или) физико-химични свойства на стоките във времето (по време на тяхното дългосрочно съхранение, транспортиране).

Коментирайте

Някои видове стоки могат да намалят обема си или теглото си по време на съхранение или транспортиране. Това се дължи на естествени физични и химични процеси - свиване, свиване. Например дървото изсъхва с времето, намалявайки теглото си. Данъчният кодекс предоставя правото да признае като намаление на облагаемата печалба загуби от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация (клауза 2, клауза 7, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези разходи се признават.

Степента на естествена загуба е ограничението на недостига на стоки, одобрено от регулаторния акт, което се признава за възникващо в резултат на естествена загуба.

Пример

Организацията съхранява брашно в склад. След инвентаризация се оказа, че в наличност има 10 кг. брашно е по-малко, отколкото към момента на поставяне на брашното в склада. Счетоводна себестойност 1 кг. брашно 10 рубли. Съответно недостигът е 100 рубли. Въз основа на нормата за естествена загуба, по време на периода на съхранение на този обем, естествената загуба възлиза на 70 рубли. Тази сума може да се вземе предвид като разход за данък върху дохода. Сумата, надвишаваща нормата на естествената загуба от 30 рубли, не се взема предвид при данък върху дохода.

Коефициенти на естествена загуба са установени за някои стоки в следните категории:

Храна и селскостопански продукти

Нехранителни продукти (например абразиви)

Лекарства и медицински изделия

Постановление на правителството на Руската федерация от 12 ноември 2002 г. N 814 „За процедурата за одобряване на норми за естествена загуба по време на съхранение и транспортиране на материални запаси“ одобри общите правила за одобряване на норми за естествена загуба от властите. По този начин се отбелязва, че нормите на естествените загуби, използвани за определяне на допустимия размер на невъзстановимите загуби от липси и (или) повреди на материални запаси, са разработени, като се вземат предвид технологичните условия на тяхното съхранение и транспортиране, климатичните и сезонните фактори, влияещи върху техните естествени загуба и подлежи на ревизия при необходимост, но поне веднъж на всеки 5 години.

Разработването и одобряването на норми за естествена загуба по време на съхранение и транспортиране на материални запаси се извършва:

Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация - относно средствата за лекарства, дезинфекция, борба с вредителите и дератизация;

Министерство на промишлеността и търговията на Руската федерация - за метални руди, суровини, използвани в металургичното производство, кокс, шлака, черни и цветни метали, дървесина и продукти от нея, минерални торове, течни криогенни продукти, бои и лакове, химически и фармацевтични продукти, хранителни продукти в областта на търговията и общественото хранене;

Министерство на регионалното развитие на Руската федерация - за цимент, кварцов пясък и други строителни материали;

Министерството на земеделието на Руската федерация - за растениевъдство, селско стопанство, животновъдство, микробиологични, месни, млечни, брашно и зърнени храни и други хранителни продукти, с изключение на риба, комбинирани фуражи и лекарства, използвани във ветеринарната медицина;

Министерство на енергетиката на Руската федерация - за нефт, нефтопродукти, каменни и кафяви въглища, торф и нефтени шисти, алтернативни горива;

Федерална агенция по рибарство - за рибни продукти.

Така например са одобрени следните:

Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 09 януари 2007 г. N 2 „За одобряване на нормите за естествена загуба при съхранение на лекарства в аптеки (организации), организации за търговия на едро с лекарства и здравни заведения“

Заповед на Министерството на промишлеността и търговията на Руската федерация от 8 ноември 2010 г. N 1000 „За утвърждаване на нормите за естествена загуба по време на съхранение (източване, товарене) на химически продукти“

Заповед на Министерството на промишлеността и търговията на Руската федерация N 185, Министерството на транспорта на Руската федерация N 175 от 28 октомври 2008 г. „За утвърждаване на нормите за естествена загуба на дървесина и продукти от нейната преработка по време на транспортиране с железопътен транспорт, море , речния транспорт и в смесените железопътно-водни комуникации"

Заповед на Министерството на промишлеността и търговията на Руската федерация от 1 октомври 2008 г. N 173 „За одобряване на нормите за естествена загуба по време на съхранение на дървесина и продукти от нейната преработка“

Дефиниции от наредби

ДО за данъчни цели загубите от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси се приравняват в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация (клауза 2, клауза 7, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Заповед на Министерството на икономическото развитие на Руската федерация от 31 март 2003 г. N 95 „За одобряване на Методически препоръки за разработване на норми за естествена загуба“:

Естествената загуба на запаси трябва да се разбира като загуба (намаляване на масата на продукта при запазване на качеството му в границите на изискванията (стандартите), установени от нормативните правни актове), което е следствие от естествена промяна в биологични и (или) физико-химични свойства на стоките.

Нормата на естествената загуба, прилагана при съхраняване на инвентарни позиции, е допустимото количество невъзстановими загуби (естествена загуба), което трябва да се определи по време на съхранението на стоките чрез сравняване на теглото им с теглото на действително приетите за съхранение стоки.

Нормата на естествената загуба, прилагана при транспортиране на инвентарни артикули, е допустимата стойност на невъзстановимите загуби (естествена загуба), която трябва да се определи чрез сравняване на теглото на стоките, посочено от изпращача (производителя) в придружаващия документ, с теглото на стоките действително приети от получателя.

Естествените загуби не трябва да включват технологични загуби и загуби от дефекти, както и загуби на материални запаси по време на тяхното съхранение и транспортиране, причинени от нарушаване на стандарти, технически и технологични условия, правила за техническа експлоатация, повреда на контейнери, несъвършени средства за защита на стоките от загуби и състоянието на използваното технологично оборудване.

Нормите за естествена загуба не трябва да включват загуби на материални запаси по време на ремонт и (или) профилактика на технологично оборудване, използвано за съхранение и транспортиране, по време на вътрешноскладови операции, както и всички видове аварийни загуби.

За артикули от инвентара, приети на местоназначението чрез преброяване или чрез маса на екрана, не се препоръчва да се прилагат нива на естествена загуба.

Нормите за естествена загуба не трябва да се прилагат за инвентарни позиции, приети и предадени чрез преброяване или чрез шаблонна маса, съхранявани и (или) транспортирани в запечатани контейнери (запечатани, с помощта на уплътнители, уплътнения и др.), Както и съхранявани под високо налягане контейнери под налягане.

При транзитно доставяне не се прилагат нормите за естествена загуба на стоково-материални ценности по време на съхранение.

Препоръчително е да се установят норми за естествена загуба на запаси за два периода на годината: есенно-зимен (от 1 октомври до 31 март) и пролет-лято (от 1 април до 30 септември), както и в зависимост от вида и капацитет на технологично складово оборудване и транспорт.

Нормите за естествена загуба, като се вземат предвид технологичните условия на съхранение и транспортиране на инвентарни позиции, подлежат на преразглеждане при необходимост, но най-малко веднъж на всеки пет години. В процеса на преразглеждане, в съответствие с целесъобразността, се допуска възможността както за отмяна на съществуващи преди това норми, така и за въвеждане на нови. Преразглеждането, разработването и одобряването на норми за естествен спад, които са под съвместната юрисдикция на няколко федерални изпълнителни органи, трябва да се извършват чрез изготвянето на съвместни регулаторни правни актове.

Нормите на естествената загуба по отношение на загуби от недостиг и (или) повреда по време на съхранение и транспортиране на инвентарни позиции трябва да бъдат обект на инвентаризация и периодично преразглеждане в съответствие с принципа на компетентност на федералните изпълнителни органи.

За да се вземе предвид климатичният фактор, който влияе върху естествената загуба на материални запаси по време на тяхното транспортиране и (или) съхранение в рамките на установените стандарти, препоръчително е да се разделят съставните единици на Руската федерация на три климатични групи.

Исторически фон

Терминът е въведен на 1 януари 2002 г. във връзка с влизането в сила на глава 25 „Данък върху печалбата на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация с федерален закон от 06.08.2001 г. N 110-FZ (член 13).

През съветския период нормирането с цел намаляване на загубите на стоки, продавани чрез самообслужване и засилване на контрола върху тяхното отписване, е установено със заповед на Министерството на търговията на RSFSR от 08.08.1984 г. N 194, която одобрява показателите за загуби на нехранителни и хранителни стоки, продавани в магазините на самообслужване.

За търговска или производствена компания недостигът на стоки е напълно обичайна ситуация. Причините за възникването му са много. Нека разгледаме най-често срещания - естествен спад. А именно такива въпроси като данъчно и счетоводно отчитане на недостига и процедурата за отписването им с помощта на нормите за естествена загуба. Нека си припомним, че съвсем наскоро тези стандарти бяха одобрени за много продукти.
Определяне на естествената загуба...

Дадено в заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 31 март 2003 г. № 95 „За одобряване на методически препоръки за разработване на норми за естествена загуба“.

И така, естествената загуба е загуба (намаляване на количеството на продукта при запазване на качеството му) поради естествена промяна в биологичните или физико-химичните свойства на определени стойности. Загубата може да бъде причинена например от процеси на свиване, загуба и изпаряване. В документа се отбелязва, че технологичните и аварийни загуби, липси поради дефекти, загуби по време на ремонти и др. не се отнасят за естествените загуби. Това се отнася и за тези загуби, които възникват при съхранение и транспортиране на материални запаси поради нарушаване на стандартите, техническа експлоатация. правила, повреда на контейнера.

Нека отбележим, че Министерството на финансите на Русия в своите обяснения донякъде разширява понятието естествена загуба. Например в писмо от 29 ноември 2005 г. № 03-03-04/1/392 финансовият отдел разреши отписването на загуби при съхранение на стоки в зона за продажби на самообслужване. В случая става дума за недостиг, възникнал между другото и заради дребна кражба. Ясно е, че такава загуба по никакъв начин не е свързана „с промени във физичните, химичните и биологичните свойства на продукта“. Въпреки това, според Министерството на финансите, този недостиг може да бъде отписан. Естествено, в рамките на стандартите, установени със Заповед на Министерството на търговията на RSFSR от 08.08.84 г. № 194 „За одобряване на диференцирани суми за отписване на загуби на стоки в магазините на самообслужване“.

Има загуба - няма норми

Процедурата за одобряване на стандарти е установена от правителството на Руската федерация през ноември 2002 г. (Резолюция № 814 от 12 ноември 2002 г.). През май 2006 г. бяха направени промени в документа. Така според резолюцията пет министерства трябва да разработят и одобрят стандартите. а именно:

  • Министерство на здравеопазването и социалното развитие (за лекарства и дезинфектанти);
  • Министерство на промишлеността и енергетиката (за нефт, въглища, торф, дървесина, метали, химически продукти);
  • Министерство на регионалното развитие (за цимент, кварцов пясък и други строителни материали);
  • Министерство на земеделието (за растителна и животновъдна продукция, месо, млечни и други хранителни продукти, храна за животни);
  • Министерство на икономическото развитие (за хранителни продукти в областта на търговията и общественото хранене).
Стандартите за стоки, за които се получава естествена загуба по време на транспортиране, трябва да бъдат одобрени съвместно с Министерството на транспорта на Руската федерация. Освен това всички стандарти трябва да бъдат съгласувани с руското Министерство на икономическото развитие. В същото време министерствата са длъжни да ги променят поне веднъж на пет години.

В момента само два отдела са разработили стандарти (Руското министерство на земеделието и Руското министерство на промишлеността и науката) и то не за всички продукти.

Таблицата показва видовете запаси, за които стандартите вече са одобрени:

Тип продукт Документ
Зърно, продукти от неговата преработка и маслодайни семена по време на съхранениеЗаповед на Министерството на земеделието на Русия от 23 януари 2004 г. № 55
Химически продукти по време на съхранениеЗаповед на Министерството на промишлеността и науката на Русия от 31 януари 2004 г. № 22
Металургични продукти по време на превоз с железопътен транспортЗаповед на Министерството на промишлеността и науката на Русия от 25 февруари 2004 г. № 55
Етилов алкохол, алкохолни и спиртосъдържащи продукти в производство и обращение (с изключение на продажба на дребно)Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 16 август 2006 г. № 235
Масло, пакетирано в монолити в пергаментови и фолио торби от полимерни материали за съхранениеЗаповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 266
Сирена и извара по време на съхранениеЗаповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 267
Трапезни кореноплодни зеленчуци, картофи, плодове и зелени зеленчуци по време на съхранениеЗаповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 268
Субпродукти от месо, птици и зайци по време на съхранениеЗаповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 269
Продукти и суровини от захарната промишленост по време на съхранениеЗаповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 270

Докато новите стандарти бъдат одобрени от други министерства, загубата трябва да се отписва по старите. Тази разпоредба е залегнала в член 7 от Закон № 58-FZ от 06.06.2005 г. Сега има много документи в сила за естествените загуби, които са одобрени от различни ведомства, включително Държавния комитет по доставките на СССР, Министерството на търговията на СССР, Министерството на горивото и енергетиката на Русия, Министерството на рибарството на СССР и т.н. припомняме, че всички министерства трябва да одобрят нови стандарти преди 1 януари 2007 г.

Моля, обърнете внимание:Ако не са установени стандарти за даден продукт, загубите от такива материални запаси не могат да бъдат отписани. Поради тази причина Министерството на финансите на Русия с писмо от 21 юни 2006 г. № 03-03-04/1/538 не разреши например магазините, които продават цветя, да включват недостиг, възникнал по време съхранението и транспортирането на тези стоки като материални разходи.

Първо броим...

Методологията за изчисляване на загубата е различна за всеки вид продукт. Зависи и от условията на съхранение на имуществото или от вида дейност на фирмата. Нека да разгледаме някои общи принципи за изчисляване на загубите.

Липсите могат да бъдат идентифицирани при получаване на стоките или въз основа на резултатите от инвентаризацията.

В първия случай неговият размер се определя чрез умножаване на количеството на липсващите материални запаси (в рамките на нормите за естествени загуби) по договорната им цена. Други разходи, които формират себестойността на закупените ценности, не се вземат предвид в такава ситуация.

Установената при инвентаризация загуба се изчислява въз основа на документи, потвърждаващи липсата. А именно опис на инвентарните позиции (формуляр № ИНВ-3) и съответстващ лист (формуляр № ИНВ-19). Размерът на недостига се определя въз основа на действителната цена на липсващите стоки.

Моля, обърнете внимание:недостигът на материални запаси в границите на естествената загуба трябва да се определи след компенсиране на излишъците. Освен това е забранено да се отписват стоки в рамките на нормите за загуба, без да се направи инвентаризация и да се установи действителният дефицит.

... тогава го отписваме

Съгласно член 254, параграф 7, параграф 2 от Данъчния кодекс, недостатъците в границите на естествените загуби се включват в материалните разходи и се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. В счетоводството такива загуби се включват в разходите за производство или дистрибуция.

Процедурата за отписване на загуби над нормата зависи преди всичко от това дали виновникът за недостига е открит или не. В първия случай загубата се компенсира за сметка на лицето, което е виновно за това (например складовик, шофьор). Тогава сумата на обезщетението се удържа от заплатата му. Освен това той може да изплати дълга, ако плати за изгубените ценности и внесе парите в касата.

Припомняме, че съгласно член 248 от Кодекса на труда щетите, които не надвишават размера на средната месечна заплата, се възстановяват със заповед на ръководителя на дружеството. В същото време общият размер на удръжките за всяко плащане на заплата не може да надвишава 20 процента (член 138 от Кодекса на труда на Руската федерация).

Ако виновникът за недостига не може да бъде открит, сумата на загубите както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство се включва в неоперативните разходи. Тази сума намалява облагаемата печалба на фирмата. Фактът на отсъствието на виновното лице трябва да бъде потвърден с документи (например удостоверение от полицията, съдебно решение).

Няколко думи за счетоводството по ДДС. Размерът на данъка върху стоките, които са загубени в рамките на нормите, се взема като приспадане и не се възстановява, когато бъдат отписани. Ако виновникът за липсата бъде идентифициран, компанията трябва да възстанови данъка върху изгубените стоки и да възстанови сумата на ДДС от него. Ако виновникът не бъде идентифициран, данъкът върху загубите над нормата не може да бъде приспаднат. Становището на руското министерство на финансите по този въпрос е, че ДДС трябва да се възстанови. Какво се казва в писмо № 03-04-11/155 от 20 септември 2004 г. Въпреки това арбитражната практика по този въпрос се е развила различно. Съдът позволява да не се възстановява данъкът от прекомерна загуба (решения на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 07.02.2006 г. № A05-7996/2005-29, от 06.06.2005 г. № A26- 12323/04-211). Така самата компания трябва да реши бъдещата съдба на входящия ДДС върху такива стойности. Но трябва да се има предвид, че ако данъкът не бъде възстановен, компанията ще трябва да защити позицията си в съда.

Адвокат на фирма “Гарант” А.Г. Макаров