Инвентаризация на дълготрайните активи, ред за провеждане и отчитане на резултатите. Инвентаризация: инструкции стъпка по стъпка

От тази статия ще научите:

Всички материални активи на фирмата, които тя използва в своята дейност за производство и доставка на стоки, отдаване под наем и предоставяне на услуги, се наричат ​​дълготрайни активи (дълготрайни активи). Това включва сгради, машини, компютри, добитък, пътища и дори природни ресурси. Всичко това се отразява „на хартия“ - в счетоводството. За да се определи дали действителната наличност на ОС съответства на отчета, е необходим инвентар.

ЦЕЛ НА ИНВЕНТАРИЗАЦИЯТА НА ДЪЛГОТРАЙНИТЕ АКТИВИ

В идеалния случай всички операционни системи, които са „на хартия“, трябва да са налични. Не трябва да има липси, излишъци или неотчетени активи. Но всъщност тази ситуация е рядка и характерна за малките компании. За тези предприятия, които притежават голям брой активи, обикновено възникват ситуации с недостиг. Собствеността може да стане неизползваема, изгубена или дори открадната. Следователно основната цел е да се определи дали финансовите отчети отговарят на реалното състояние на нещата.

Още по време на инвентаризацията на дълготрайните активи се записват всички промени, настъпили в активите. Например, сградата може да бъде реконструирана - добавен е допълнителен етаж. Или ситуацията е обратната - част от сградата е съборена.

КОЛКО ЧЕСТО ТРЯБВА ДА ИЗВЪРШВАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НА ДЪЛГОТРАЙНИТЕ АКТИВИ?

Честотата на процедурата по инвентаризация се определя от ръководителя на организацията, но не по-рядко от веднъж на всеки 3 години. Резултатите се използват за изготвяне на годишен отчет, т.е. през 2018 г. можете да използвате данни за резултатите от инвентаризацията на дълготрайните активи от 2017 или 2016 г.

Но има няколко случая, когато процедурата е задължителна - съгласно клауза 27

Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n (с измененията на 11 април 2018 г.) „За одобряване на Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация“ (Регистриран в Министерството на правосъдието на Русия на 27 август 1998 г. N 1598):

  • ако активи, свързани с основното имущество на дружеството, са наети, закупени или на лизинг;
  • при промяна на финансово отговорното лице - лицето, което носи юридическа отговорност за имота;
  • ако се установи факт на кражба или повреда на имущество, както и злоупотреба с него;
  • ако възникне извънредна ситуация - пожар, наводнение и др. - в резултат на което може да бъде загубено или повредено имущество;
  • ако дружеството е ликвидирано или реорганизирано.

Ако е предвидена колективна финансова отговорност, тогава събитие като инвентаризация на дълготрайни активи може да се изисква от членове на екип, от който повече от половината хора са напуснали (уволнени или преместени).

ПРАВИЛА И РЕД ЗА ИЗВЪРШВАНЕ НА ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НА ОС

Въз основа на заповед на управителя се създава комисия за инвентаризация, която ще контролира реда на процеса на записване на инвентаризацията на дълготрайните активи. Такава комисия трябва да включва представител на счетоводния отдел. Огледът се извършва само в присъствието на лицето, отговарящо за имота. Освен това такъв служител дава разписка за предаване на всички приходни и разходни документи в счетоводния отдел.

За да се ускори инвентаризацията, някои документи се проверяват преди да започне:

  • договори за съхранение или наем на обект или имот, които дружеството е наело или приело;
  • технически паспорти за автомобили, металорежещи машини и друга техника;
  • описи, инвентарни книги и картони, които служат за водене на записи.

ТРИ ОСНОВНИ ЕТАПА НА ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НА ОС:

След като проверите наличността, можете да продължите с инвентаризацията на дълготрайните активи, която е разделена на три етапа:

  1. Членовете на инвентаризационната комисия получават от счетоводството актуални документи за наличността на операционната система на фирмата. Те са маркирани “преди инвентаризация” за определена дата. Проверява се собствеността върху строежи и други обекти, които са регистрирани и са на разположение на дружеството.
  2. На втория етап комисията трябва да провери дълготрайните активи, като посочи действителния инвентарен номер, показатели и тяхното предназначение.
  3. След проверка се установяват несъответствия между счетоводните и действителните данни в документите.

Ако се проверява превозно средство или оборудване, по време на инвентаризацията в документа се посочват сериен номер, мощност и година на производство. Има ситуации, когато не е възможно да се извърши проверка. Например колата е в командировка или влакът е изпратен на път. В този случай проверката се извършва преди липсващото превозно средство или чрез съществуваща фактура.

Комисията за извършване на инвентаризация на дълготрайните активи може да определи, че работата по реконструкцията или разрушаването на сгради не може да бъде отразена в счетоводството. В този случай членовете определят дали отчетната стойност се е увеличила или намалила и промените се отразяват в документите. Вмъкване

Ако по време на счетоводството се установи, че активите не са годни за експлоатация, се съставя отделен опис. Тук те посочват годината на въвеждане в експлоатация и причините, поради които активът не може да се използва по-нататък.

ИЗЛИШЪК И ЛИПС ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НА О.С

В много случаи комисията открива неочаквани резултати от инвентаризацията на имуществото - липса или липса на имущество, което се води по баланса. Понякога е възможно веднага да се открие причината - оборудването може да се съхранява в друг склад и това трябва да бъде документирано. В противен случай липсата е основание за служебно разследване.

Възможна е ситуация, обратна на недостиг - в процеса на инвентаризация на дълготрайни активи се откриват активи, които не са в баланса. В този случай основното е да разберете откъде идва това или онова лекарство. Тя може да бъде получена както по законен начин, под формата на договор за дарение, неотчетени печалби от минали години, така и по незаконен начин - ако служителите извършват дейности, които не са в кръга на задълженията им или има други нарушения на закона. Откриването на неотчетени средства също може да доведе до вътрешно разследване. Ако дълготрайните активи са получени законно, тогава те се добавят към активите на компанията, заедно с определянето на тяхната пазарна стойност, независимо дали струват рубла, хиляда или повече.

ОТРАЗЯВАНЕ НА ИЗЛИШЪКИТЕ И ЛИПСИТЕ В СЧЕТОВОДСТВОТО

Липсите или излишъците водят до промяна в състоянието на обектите, които се вземат под внимание. За да се отрази това в счетоводството, се използват осчетоводявания.

Ако се открие излишък:

  • DT 01 CT 91-1 - дълготрайният актив е капитализиран.

Недостиг, при положение, че виновните не са открити:

  • DT 02 CT 01 - отписва амортизация за неоткрити средства;
  • DT 94 KT 01 - отписва остатъчната стойност;
  • DT 91-2 CT 94 - отразява липсата на други разходи.

Ако е възможно да се идентифицират извършителите, тогава:

  • DT 73 CT 94 - липсата се отписва за сметка на извършителите;
  • DT 50 CT 73 - служителят погасява сумата на дълга.

За компенсиране на недостига се удържат средства от доходите на служителя, но не повече от 20% от тях.

ДОКУМЕНТАЦИЯ НА ОПИСАНИЕТО НА ОС

Необходимо е да се попълнят следните документи:

  • заповед за извършване на инвентаризация на ДМА - образец ИНВ-22. Тук те посочват причината, имуществото, което се инвентаризира, времето, състава на комисията, като посочват длъжността и пълното име;
  • всички материални запаси се завеждат в регистъра на поръчките - образец ИНВ-23. Съдържа информация за фирмата или структурното звено, където се извършва проверката, лицата, отговорни за имуществото, информация за описваното имущество, лицата, които са членове на комисията, действителната дата на започване и приключване на процедурата. , резултатите, датите на обобщаване на резултатите и предприетите мерки;
  • в описа във формуляр INV-1 се записват данните, получени при огледа на имуществото;
  • ако някое оборудване е в ремонт, това се отразява във формуляра INV-10. Тук също са посочени разходите за ремонт и тяхната стойност;
  • в извлечението INV-18 се записват несъответствия между действителното количество и счетоводното количество. Документът по формуляра трябва да бъде съставен в два екземпляра - за отговорното лице и счетоводния отдел.

РЕЗУЛТАТИ ОТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НА ДЪЛГОТРАЙНИ МАТЕРИАЛИ

В резултат на правилно проведена процедура, компанията получава ясна представа за това с какво имущество разполага и може да го управлява по-компетентно, за да получи максимална печалба. Освен това грешките водят до неточности в отчетността - ако това бъде открито от данъчните власти, компанията е изправена пред глоби.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НА ОС В ЕКИП ЛИДЕР

Този процес може да отнеме много време, ако подходите към него без подходящ професионализъм. Но ако поверите тази задача на специалисти, можете да получите бърз резултат, който все още отговаря на стандартите за висока точност.

Leader Team предлага своите услуги, свързани с предоставянето на инвентаризация на професионалисти. Когато се свържете с нас, можете да сте сигурни, че тази процедура ще отнеме само 1 ден или 1 нощ - по ваш избор. Можете да разчитате във всички клонове наведнъж - това е удобно за собствениците на обширна мрежа.

За да разберете повече подробности, просто ни се обадете на един от посочените в сайта телефони или оставете заявка във формата за бърз контакт.

Инвентаризацията на дълготрайните активи се извършва в съответствие с Методическите указания за инвентаризация на имуществото и финансовите пасиви, които трябва да се прилагат, като се вземе предвид Резолюцията на Държавния комитет по статистика на Русия от 18 август 1998 г. № 88.

Инвентаризацията на дълготрайните активи се извършва от комисия със задължително участие на финансово отговорни лица. Инвентаризацията на дълготрайните активи се състои в проверка на тяхната действителна наличност в натура по местонахождение или експлоатация.

  • - наличие и състояние на инвентарни карти, инвентарни книги, описи и други аналитични счетоводни регистри;
  • - наличие и състояние на технически паспорти или друга техническа документация;
  • - наличие на документи за дълготрайни активи, наети или приети от организацията за съхранение.

При извършване на инвентаризация на ДМА комисията извършва оглед на обектите и записва в описа пълното им наименование, предназначение, инвентарни номера и основни технически или експлоатационни показатели.

При извършване на опис на сгради, конструкции и други недвижими имоти комисията проверява наличието на документи, потвърждаващи местоположението на тези обекти в собственост на организацията. Проверява се и наличието на документи за притежавани от организацията поземлени имоти, водоеми и други съоръжения за управление на околната среда.

При установяване на обекти, които не са регистрирани, както и обекти, за които отчетните регистри не съдържат или съдържат неверни характеризиращи ги данни, комисията е длъжна да включи верни данни за тези обекти в описа.

Дълготрайните активи се включват в инвентара по наименование в съответствие с прякото предназначение на обекта. Ако обектът е претърпял реставрация, реконструкция или преоборудване и в резултат на това прякото му предназначение се е променило, тогава той се вписва в инвентара под името, съответстващо на новото предназначение.

Ако комисията установи, че работата от капиталов характер (добавяне на етажи, добавяне на нови помещения и др.) Или частична ликвидация на сгради и конструкции (разрушаване на отделни конструктивни елементи) не е отразена в счетоводните записи, е необходимо да се определи сумата за увеличение или намаление на отчетната стойност на обекта, като използват съответните документи и предоставят информация за направените промени в описа.

Машините, съоръженията и транспортните средства се вписват в описа индивидуално, като се посочват фабричният инвентарен номер по технически паспорт на производителя, година на производство, предназначение, капацитет и др. Подобни артикули от домакинско оборудване и инструменти с еднаква стойност, получени едновременно в едно от структурните подразделения на организацията и взети предвид в стандартна групова счетоводна инвентарна карта, се изброяват в описите поименно, като се посочва количеството на тези артикули.

Дълготрайните активи, които към момента на инвентаризацията се намират извън местонахождението на организацията (автомобили на дълги разстояния, морски и речни кораби, железопътен подвижен състав; машини и съоръжения, изпратени за основен ремонт и др.), се инвентаризират до тяхното временно изхвърляне.

За дълготрайни активи, които не са годни за употреба и не могат да бъдат възстановени, инвентаризационната комисия съставя отделен опис, в който се посочва времето на въвеждане в експлоатация и причините, довели тези обекти до неизползваемост (повреди, пълно износване и др.).

За отразяване на действителната наличност на дълготрайни активи на техните местонахождения и на всички етапи от тяхното движение в организацията се използва „Инвентарен списък на дълготрайни активи“ във формуляр № INV-1 (Приложение 6).

Инвентарният списък се съставя в два екземпляра и се подписва от отговорните лица на комисията поотделно за всяко място за съхранение на ценности и от лицето, отговорно за безопасността на дълготрайните активи. Един екземпляр се прехвърля в счетоводния отдел за изготвяне на съвпадащ отчет, а вторият остава при финансово отговорното лице или лица.

Преди да започне инвентаризацията, се взема разписка от всяко лице или група лица, отговорни за безопасността на ценностите. Разписката е включена в заглавната част на формуляра. Инвентаризациите се съставят отделно за групи дълготрайни активи (с производствено и с непроизводствено предназначение).

За дълготрайни активи, приети за лизинг, се съставя опис в три екземпляра поотделно за всеки лизингодател, като се посочва срокът на лизинга. Един екземпляр от описа се изпраща на наемодателя.

Данните за инвентара се използват за съставяне на съвпадащи отчети, в които действителните данни за инвентара се сравняват със счетоводните данни.

Сравнителните отчети се съставят, когато се установят несъответствия между счетоводните данни и данните от инвентарните записи и актове. За отразяване на резултатите от инвентаризацията на дълготрайни активи, за които са установени отклонения от счетоводните данни, се използват съвпадащи отчети на формуляр № INV-18 „Отчет за сравнение на резултатите от инвентаризацията на дълготрайни активи, нематериални активи“ (Приложение 7).


За дълготрайни активи, които не принадлежат на организацията, но са посочени в счетоводните записи (на съхранение и др.), се съставят отделни отчети за съответствие.

Отчетът за съответствие се съставя в два екземпляра от счетоводителя, единият от които се съхранява в счетоводния отдел, а вторият се прехвърля на финансово отговорното лице. Резултатите от инвентаризацията на незавършените ремонти на дълготрайни активи се отразяват в протокола за инвентаризация на незавършените ремонти на дълготрайни активи във формуляр № INV-10.

Този формуляр комбинира показатели за инвентарни записи (актове) и съвпадащи отчети.

Актът за инвентаризация на незавършени ремонти на дълготрайни активи се използва при инвентаризация на незавършени ремонти на сгради, конструкции, машини, оборудване, електроцентрали и други дълготрайни активи. Докладът се съставя в два екземпляра въз основа на проверка на състоянието на ремонтните работи в натура. Един екземпляр от акта се прехвърля в счетоводния отдел, а вторият - на финансово отговорното лице.

Актовете и описите се подписват от членовете на комисията и материално отговорните лица. Всички стопански операции и резултати от инвентаризацията подлежат на своевременно счетоводно регистриране без пропуски и тегления.

Резултатите от инвентаризацията трябва да бъдат отразени в счетоводството и отчетността на месеца, през който е извършена инвентаризацията, а за годишната инвентаризация (извършва се преди съставянето на годишния финансов отчет) - в годишния финансов отчет.

При установяване на излишък или недостиг на дълготрайни активи финансово отговорните лица трябва да дадат съответните обяснения.

Несъответствията между действителната наличност на дълготрайни активи и счетоводните данни, установени по време на инвентаризацията, се регулират и отразяват в счетоводните сметки в съответствие с Федералния закон „За счетоводството“. В съответствие с Федералния закон „За счетоводството“ установените излишъци на дълготрайни активи трябва да бъдат приети за счетоводство по пазарна стойност към датата на инвентаризацията и кредитирани към финансовите резултати на организацията (сметка 91 „Други приходи и разходи“).

Приемането на излишък от дълготрайни активи за счетоводство се отразява предварително (както и всяко получаване на дълготрайни активи) в дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Операциите за отразяване в счетоводството на неотчетена позиция от дълготрайни активи, идентифицирани по време на инвентаризацията, се документират чрез транзакции, представени в таблица 2.3.1:

В съответствие със закона липсата на имущество и неговото увреждане в рамките на нормите за естествена загуба се отнасят към сметките за производствени разходи и / или разходи за продажба, над нормите - към сметката на виновните лица.

Таблица 2.3.1.

Операции за отразяване в счетоводството на неотчетена позиция от дълготрайни активи, идентифицирана по време на инвентаризацията

Ако извършителите не бъдат идентифицирани или съдът откаже да възстанови щети от тях, тогава загубите от недостига на имущество и неговото увреждане се отписват във финансовите резултати на търговската организация.

Горепосочените норми на естествена загуба могат да се прилагат само в случаите, когато са установени действителни липси и при наличие на утвърдени норми на естествена загуба.

Тъй като няма утвърдени норми за естествена загуба на дълготрайни активи, всички техни липси трябва да се считат за превишение и да се приписват на извършителите.

Ако няма виновни лица, това обстоятелство трябва да бъде потвърдено със съответните документи. Документите, представени за формализиране на отписването на липси, трябва да съдържат решения на следствени или съдебни органи, потвърждаващи отсъствието на виновните лица или отказа за възстановяване на щети от виновните лица. Такива решения могат да бъдат получени както преди, след, така и по време на инвентаризацията.

След изясняване на всички обстоятелства за възникване на недостиг на дълготрайни активи, ръководителят на организацията взема решение относно процедурата за тяхното отписване. За отписване на липси на дълготрайни активи се използва подсметка 01-2 „Отписване на дълготрайни активи“. Цената на липсващия дълготраен актив се прехвърля в дебита на тази подсметка, а сумата на натрупаната амортизация се прехвърля в кредита.

Остатъчната стойност на дълготрайните активи, идентифицирана в подсметка 01-2 „Изхвърляне на дълготрайни активи“, се отписва в дебита на сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“.

Впоследствие установената липса се възстановява от виновното лице.

Събирането се отразява в кредита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ и дебита на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ (подсметка 73-2 „Изчисления за обезщетение за материални щети“), ако има виновни партии. При възстановяване от извършителите на разходите за липсващи ценности, положителната разлика между тяхната стойност, кредитирана по сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ и тяхната стойност, отразена по сметка 94 „Липси и загуби от повреда на ценности“, се кредитира по сметка 98 „Приходи“ бъдещи периоди“ (подсметка 98-4 „Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от виновните страни, и разходите за недостиг на ценности“).

Тъй като дължимата сума се събира от виновното лице, посочената разлика се отписва от сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди” в кореспонденция със сметка 91 „Други приходи и разходи” (подсметка 91-1 „Други приходи”). Вноската на средства от виновното лице за погасяване на дълга за щети се отразява в кредита на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ (подсметка 73-2) в съответствие с дебита на сметка 50 „Пари“.

Пример. Да приемем, че една организация е установила недостиг на елемент от дълготраен актив и има виновник. Виновното лице обезщетява доброволно щетите, причинени от липсата на вещта, по пазарни цени в размер над остатъчната стойност на вещта.

При липса на конкретни виновни, както и при наличие на липси на ДМА, чието събиране е отказано от съда поради неоснователност на исковете, отписването на липси и загуби от щети на ДМА е направени по сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Таблица 2.3.2.

Операции за отразяване в счетоводството на недостига на елемент от дълготрайни активи при наличие на виновно лице

Кореспондиращи сметки

Отразява се превишението на размера на щетата, подлежаща на възстановяване от виновния над действителния размер на щетата

Пари, внесени от виновната страна за изплащане на дълга за щети

Положителната разлика между размера на щетата, която трябва да бъде възстановена от виновното лице, и действителния размер на щетата (тъй като щетата е изплатена) се взема предвид като част от други приходи.

Определен финансов резултат (печалба) (като част от крайния финансов резултат)

Пример. Да приемем, че една организация е установила недостиг на елемент от дълготраен актив при липса на виновник. В този случай липсата на виновен се потвърждава само с решение на разследващите органи или има виновен, но съдът е отказал да му възстанови обезщетение поради неоснователност на исковете. В тези случаи, въпреки че организацията отписва загубите като финансови резултати, тя няма право да намали облагаемата основа за данък върху дохода, тъй като такова право се дава само когато процесът е проведен, но обвиняемият (виновният) е оправдан.

В този случай размерът на загубата, приписан на финансовите резултати, се отразява в счетоводните записи, но не се взема предвид като част от загубите на организацията за целите на данъка върху печалбата.

Пример. Да приемем, че организацията е установила липса на предмет в присъствието на виновно лице, но в условия, когато е проведен съдебен процес и виновният е оправдан.

В случаите, когато има такива решения на съдебните органи, организацията има право да припише загуби от липси, загуби и кражби на имущество към финансовите резултати на организацията и да намали облагаемата печалба с размера на понесените загуби.

Таблица 2.3.3.

Операции за отразяване в счетоводството на недостига на елемент от дълготрайни активи в присъствието на виновно лице в условията, при които се е състоял процесът и е оправдал виновното лице

Кореспондиращи сметки

Отписана е първоначалната стойност на установения при инвентаризацията липсващ дълготраен актив

Сумата на амортизацията, начислена върху дълготрайния актив към момента на отписването, се отписва

Остатъчната стойност на липсващия актив е отписана

Реалният размер на щетите се приписва на виновното лице

Липсата на дълготрайни активи е отписана като финансов резултат поради оправдаването на виновния от съда

Определен финансов резултат (загуба).

Липси на ценности, установени през отчетната година, но отнасящи се за предходни отчетни периоди, признати от финансово отговорни лица или за които има съдебни решения за възстановяване от виновните лица. се отразяват в дебита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ и кредита на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“,

В същото време сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ (подсметка 73-2 „Разплащания за компенсиране на материални щети“) се дебитира с тези суми и се кредитира сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“.

С погасяването на дълга се кредитира сметка 91 „Други приходи и разходи“ и се дебитира сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.

Така инвентаризацията на дълготрайните активи може да се извършва веднъж на три години, а на библиотечните фондове - веднъж на пет години.

Преди започване на инвентаризация на дълготрайните активи е препоръчително да се проверят: наличието и състоянието на инвентарните карти, инвентарните книги, описите и другите аналитични счетоводни регистри; наличие и състояние на технически паспорти или друга техническа документация; наличие на документи за дълготрайни активи, наети или приети от организацията за съхранение (при липса на документи е необходимо да се осигури тяхното получаване или изпълнение). При установяване на несъответствия и неточности в счетоводните регистри или техническата документация трябва да се направят съответните корекции и пояснения.

Едновременно с инвентаризацията на собствените ДМА се проверяват ДМА на съхранение и наети. За тези обекти се съставя отделен опис, който предоставя връзка към документи, потвърждаващи приемането на тези обекти за съхранение или отдаване под наем.

По правило предприятията разполагат с голям брой дълготрайни активи (наричани по-нататък и дълготрайни активи). Във връзка с тях е необходима периодична инвентаризация. Инвентаризацията на дълготрайните активи в предприятието е, първо, проверка на тяхната действителна наличност и функционално състояние, и второ, наблюдение на правилното отразяване на информацията за дълготрайните активи в счетоводните сметки. В процеса на инвентаризация действителната наличност на дълготрайни активи се сравнява със счетоводните данни и, ако е необходимо, се изяснява съответната информация (внасят се необходимите корекции в записите).

Извършване на инвентаризация на ОС

Можете да разберете как точно се извършва инвентаризацията на дълготрайните активи от Препоръките на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. N 49 (наричани по-нататък Препоръките).

Нека да отбележим, че въпросната инвентаризация може да се извършва не годишно, а веднъж на три години (клауза 1.5 от Препоръките).

Конкретната периодичност на инвентаризацията на дълготрайните активи се одобрява от ръководителя на предприятието.

Има три основни етапа при извършване на инвентаризация на дълготрайни активи:

  • определяне състава на инвентаризационната комисия, срока за извършване на инвентаризацията и мотивите за извършването й. Всичко това трябва да бъде записано в един документ - заповед на ръководителя за извършване на инвентаризация на дълготрайните активи на организацията (формуляр INV-22);
  • установяване на факта на наличност на дълготрайни активи. Този етап включва идентифициране на имената на дълготрайните активи, тяхното състояние, количество, присвоени им номера и пазарна стойност. Тази информация е отразена в опис ИНВ-1;
  • сравнение на информацията, установена в резултат на горната процедура за проверка, с информацията, съдържаща се в счетоводните регистри. Въз основа на резултатите от тези действия се изготвя изявление INV-18.

Процедура за провеждане на инвентаризация на ОС

Като част от горните етапи комисията визуално проверява дълготрайните активи и отразява необходимата информация за тях в инвентара.

Ако даден дълготраен актив е дефектен и се ремонтира по време на периода на инвентаризация, той се отразява в отделен документ (формуляр INV-10).

По общия ред (т.е. заедно с останалите) се извършва и инвентаризация на наети дълготрайни активи. Трябва обаче да се има предвид, че информацията за такива операционни системи трябва да бъде включена в отделен инвентар.

При установяване на дълготрайни активи, които са негодни за експлоатация, комисията също трябва да състави отделен опис по отношение на тях.

Идентифицираните дълготрайни активи, които преди това не са били взети предвид, не се включват в общата инвентаризация. За тях също се съставя отделен документ.

Както следва от правилата за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи, е необходимо да се посочат надеждни данни за дълготрайните активи в инвентаризациите, независимо от това как точно тези данни са били отразени преди това в счетоводството.

При оценката на дълготрайните активи трябва да се използват пазарни цени.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията несъответствията, установени по време на съпоставянето на действителните данни със счетоводните данни, трябва да бъдат отстранени. Това става чрез въвеждане на коригирани и актуализирани данни в записите.

Целта на извършване на инвентаризация на дълготрайни активи

Основните цели на провеждането на инвентаризация на ОС са:

  • установяване на факта на наличието на операционни системи в предприятието и изясняване на информация за тях;
  • съпоставка на установената фактическа информация с информацията, отразена в счетоводните регистри;
  • привеждане на счетоводните регистри в съответствие с информацията, установена от инвентаризационната комисия.

Важно е да се има предвид, че в допълнение към „планираната“ проверка, причините за инвентаризацията на дълготрайните активи могат да бъдат:

  • предаване на ОС под наем;
  • смяна на лица, отговорни за ОС;
  • щети, загуба на имущество, последици от извънредни ситуации;
  • реорганизация или ликвидация на юридическо лице.

В случай на възникване на тези събития, инвентаризацията на ОС се извършва непланирано.

Моля, имайте предвид, че от 2013 г. не е необходимо да се използват унифицирани форми на първична счетоводна документация. За да вземе предвид резултатите от инвентаризацията, организацията има право да разработва и одобрява свои собствени документи, посочващи всички подробности, необходими за тази операция. След това организацията има право да извърши инвентаризация на дълготрайни активи, като използва собствени формуляри на документи.

В съответствие с изискванията на Методическите указания за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения се извършва годишна инвентаризация на ДМА. Инвентаризация може да се извърши и при изискване на писмена заповед от управителя. Ако инвентаризацията разкрие недостиг на дълготрайни активи, техните излишъци, тогава се формират съвпадащи отчети (формуляр № INV-18). Те отразяват резултатите от инвентаризацията по отношение на несъответствия между инвентаризационните записи и счетоводните данни.

Отразяване в счетоводството на резултатите от инвентаризацията на ДМА

Процедурата за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи в счетоводството:

  • излишъкът от дълготрайни активи се капитализира по пазарна стойност и се поставя в други приходи;
  • липсите на ДМА се извършват в зависимост от наличието или отсъствието на извършителите.

Резултатите от инвентаризацията се записват в отчета и счетоводството на месеца, през който е извършена инвентаризацията, а ако е била годишна инвентаризация, то в годишния счетоводен отчет.

Как да се капитализира дълготраен актив, идентифициран по време на инвентаризация

Излишъците, установени по време на инвентаризацията, се кредитират по сметка 01, сметката за дълготрайни активи, в съответствие с 91 сметки, сметка за други приходи и разходи (клауза 36 от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 октомври 2003 г. N 91n (ред. от 24 декември 2010 г.)).

Счетоводството се извършва по текущата пазарна стойност.

Постъпването на излишък се осчетоводява чрез сметка 08, както при постъпленията на дълготрайни активи. Дълготрайният актив, идентифициран по време на инвентаризацията, се записва, както следва:

Дебит 08 Кредит 91.1

Дебит 01 Кредит 08

Ако при инвентаризацията се установи недостиг на ДМА

Последователността на отчитане на недостига на дълготрайни активи по време на инвентаризация:

  • първоначалната цена се отписва,
  • амортизацията се отписва,
  • остатъчната стойност се отписва,
  • направената допълнителна оценка се отписва.

Осчетоводявания за отписване на липси по време на инвентаризация на дълготрайни активи

Дебит Кредит Описание на типа операция База документи
01 подсметка „Изхвърляне“ 01 Първоначалната стойност на дълготрайните активи се отписва № ОС-4 „Акт за отписване на дълготрайни активи (с изключение на автомобили)”;
No ОС-4а;
No ОС-4б;
Счетоводна справка-калкулация
02 01 подсметка „Изхвърляне“ Начислената амортизация се отписва Счетоводна справка-калкулация
94 01 Остатъчната стойност се отписва
83 94 Преоценката на продукцията се отписва
73-2 94 Липсата се отписва на виновните по остатъчната стойност No ИНВ-1 „Инвентарен списък на ДМА”;
№ INV-26 „Запис на резултатите, установени чрез инвентаризация“
73-2 98-4 Отразена е разликата между остатъчната стойност на липсващите дълготрайни активи и пазарната им стойност, подлежаща на отписване от виновните лица. Счетоводна справка-калкулация
50, 70 73-2 Дългът за липси се погасява от виновното лице No КО-1 “Касов ордер”;
№ Т-49 „Платежен лист“
98-4 91-1 Разликата между остатъчната стойност на липсващите дълготрайни активи и тяхната пазарна стойност се отразява като приход за текущия период (в процеса на изплащане на дълга от виновните страни) Счетоводна справка-калкулация

Отписване на липси при липса на идентифицирани виновници

Ако извършителите не са идентифицирани, тогава недостигът на дълготрайни активи се записва като други разходи:

Дебит 91 Кредит 94

Публикуването се отразява на датата на получаване на документи от държавните органи, потвърждаващи липсата на виновни лица (клауза 5, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчно осчетоводяване на резултатите от инвентаризация на дълготрайни активи

Цената на излишните дълготрайни активи, открити по време на процеса на инвентаризация, се включва в неоперативните приходи. Това е залегнало в член 250, параграф 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тези дълготрайни активи се отчитат по средната пазарна стойност към датата на инвентаризацията и подлежат на допълнителна амортизация (писма на Министерството на финансите на Русия № 03-03-06/4/42 от 06.06.2008 г., № 03- 03-06/1/392 от 06.10.2009 г.).

Разходите за установения при инвентаризацията недостиг на дълготрайни активи се класифицират като неоперативни разходи, а вече върнатият от виновното лице недостиг се включва в неоперативни приходи.

Възстановяване на ДДС при отписване на липси на дълготрайни активи

Когато недостигът бъде отписан, бюджетът се възстановява за ДДС, приет преди това като данъчно приспадане (). Възстановяването и плащането на ДДС става, защото Само средства, закупени за производствените нужди на организацията, са допустими за приспадане на ДДС.

За отписани повредени дълготрайни активи сумата на входящия ДДС се възстановява пропорционално на остатъчната стойност.

Целта на инвентаризациятае да идентифицира и сравни действителната наличност със счетоводните данни. PBU 6/01 дава концепцията за инвентарен номер. Инвентарен номер- това е отделен обект, комплекс, предназначен за извършване на определена работа.

Ежегодно се извършва инвентаризация в съответствие с действащото законодателство. Основата е заповедта на управителя (формуляр № INV-$22$).

Събития преди инвентаризацията

  1. проверка на инвентарни карти, книги, описи и други счетоводни регистри.
  2. проверка на технически паспорти, техническа документация;
  3. проверка на правилността на изпълнението или наличието на документи за дълготрайни активи, които са наети или използвани по договор за наем и са на склад.

При извършване на инвентаризация се извършва проверка на обектите, в описа се вписва информация за дълготрайния актив (наименование, предназначение, инвентарен номер, основни технически показатели) (формуляр № INV-$1$). Ако по време на инвентаризацията са открити средства, които не са приети за осчетоводяване, или са установени неверни данни, комисията въвежда правилните данни и неосчетоводените средства се приемат за осчетоводяване. Съставя се опис на оборудването, което не е годно за използване и за възстановяване, като се посочват датата на въвеждане в експлоатация и причините за негодността.

Бележка 1

Инвентарът включва и активи, взети под наем от трета страна или на отговорно пазене. За тях се съставя отделен опис.

За имущество, по отношение на което са установени отклонения, се съставят сравнителни протоколи (Форма № INV-$18$). В извлечението са посочени несъответствия между счетоводните данни и реалната наличност.

Отразяване на несъответствия при инвентаризация

  • излишък - трябва да се пише с главни букви. За това ще бъде използвана фактура от $91$.
  • недостиг – приписани на виновните лица или отписани като разходи. За отразяване на такава транзакция ще се използва сметката $94$ „Липси и загуби от щети на имущество“.

Резултатът от инвентаризацията се взема предвид в отчета за месеца, когато е приключила инвентаризацията, годишната инвентаризация се взема предвид в годишния счетоводен баланс.

Фигура 1. Кореспонденция на сметките по време на инвентаризация

Инвентаризацията се извършва, когато:

  • смяна на материално отговорни лица;
  • изготвяне на годишни финансови отчети;
  • установяване на факти за кражба, злоупотреба или повреда на имущество;
  • реорганизация или ликвидация на предприятието;
  • в случай на природно бедствие, пожар или други извънредни ситуации, причинени от екстремни условия;
  • както е предвидено друго в закона.

Инвентаризация на ДМА- процедура, необходима не само за поддържане на безопасността на имуществото на предприятието, но и за своевременното изхвърляне на празните мощности, които не участват в производствения процес, което влияе върху размера на данъка върху имуществото и нивото на печалба в компанията.

Видове материални запаси

  • инвентарен списък на дълготрайните активи (формуляр № INV-$1$)
  • опис на трайни насаждения (формуляр № INV-$22$ APK)
  • опис на работни добитък и продуктивни животни, птици, пчелни колонии (формуляр № INV -$20$ AIC)
  • сравнителен лист на резултатите от инвентаризацията на дълготрайни активи (формуляр № INV-$18$). При установяване на отклонения.
  • акт за инвентаризация на незавършени ремонти на дълготрайни активи (формуляр № INV-$10$).

Всички документи се съставят в два екземпляра и се подписват от отговорни лица. Един екземпляр се прехвърля в счетоводния отдел, а вторият - на финансово отговорното лице. След приключване на инвентаризацията се съставя протокол. В които се посочват резултатите, излишъците или липсите, се посочват лицата, отговорни за това, и мерките, които трябва да бъдат приложени спрямо тях. Протоколът се утвърждава от ръководителя на предприятието.

Пример за провеждане и регистриране на инвентаризация

При извършване на инвентаризация на дълготрайни активи в Ирида ООД беше установен недостиг на елемент от дълготраен актив - мобилен телефон. Първоначалната цена е 15 000 $ рубли, сумата на натрупаната амортизация е 5 000 $. Размерът на ДДС, приет за приспадане, е $2700. Финансовият директор А. Ю. Дорохов отговаряше за безопасността на телефона. той обясни, че телефонът е изгубен по негова вина и се съгласи да възстанови цената на телефона на пазарната цена от $17 500 рубли.

В счетоводството на Ирида ООД са направени следните записи.

Dt $01$ (подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“ - Cht $01$ „Дълготрайни активи в организацията“ - $15 000$ - първоначалната цена на телефона е отписана

Dt $02$ – Kt $01$ – $5 000$ – отписване на натрупаната амортизация

Dr $94$ – Kr $01$ (подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“) – $10 000$ – отписване на остатъчна стойност

Dr $94$ – Kr $68$ – $1800$ – сумата на ДДС, поискана за приспадане, е възстановена въз основа на остатъчната стойност на телефона $(10 000 \cdot 18\%)$

Dr $73$ – Kr $94$ – $11 800$ – сумата на недостига се приписва на виновната страна

Dr $73$ – Kr $98$ – $2,500$ $(17,500 – 15,0000)$ – отразява се разликата между пазарната и остатъчната стойност

Dr $51$ – Kr $73$ – $14 300$ – сумата е внесена за изплащане на недостига на дълготрайния актив.